我国个人所得税存在的缺陷及完善对策

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1、我国个人所得税存在的缺陷及完善对策刘瑞娟（中国移动通信集团河南有限公司河南郑州450000）中图分类号：D922.222文献标识码：A2004年以来，我国个人所得税已成为继增值税、企业所得税和营业税之后的第四大税种。其收入规模从2004年的1737,05亿元，增加到2008年的3722,19亿元，四年内翻了一番多，占当年全部税收收入的比重，近五年一直稳定在6,5%—6,9%的区间范围。由此可以看出，我国个人所得税的收入分配功能和收入调节功能有所显现，但这是经济发展带来的优势，而不是制度木身的优势。个人所得税由于其制度设计上的缺陷，使得其更大作用的发

2、挥受到了很大限制。为了充分发挥个税在调节收入分配方面的功能，必须正视我国现行个税制度设计上的种种缺陷，并予以改革和完善。一、我国个人所得税凸现的主要问题（-）分类所得税课税模式的缺陷1.分类课征难以体现公平原则。相同收入额的纳税人会因为他们取得收入的类型（项目）不同，或来源于同类型的收入次数不同而承担不同的税负，这就产生了横向不公平；不同收入的纳税人，由于他们取得收入的类型不同而采用不同的扣除额、税率、优惠政策，甚至同类型收入由于次数不同，而出现高收入者税负轻、低收入者税负重的现象，从而产生纵向不公平。2.分类课征造成巨大的避税空间。对不同的所得项

3、目采取不同税率和扣除办法，可以使一些收入来源多的高收入者利用分解收入、多次扣除费用等办法避税，造成所得来源多、综合收入高的纳税人反而不用交税或交较少的税。而所得来源少且收入相对集中的人却要多交税的现象，在总体上难以实现税负公平。（二）费用扣除标准的缺陷1.费用扣除范围过窄，扣除标准统一•且固定。我国现行个人所得税在费用扣除标准的设计上，未能充分考虑纳税人的个体差异：即纳税能力、纳税人的住房、养老、失业和赡养人口的多寡、婚姻健康状况、年龄大小、子女教育等因素，而采用人人相同的一揽子扣除标准，对净所得征税的特征表现不明显，不能很好起到调节收入分配的作用

4、。2•费用扣除缺乏灵活性，税收负担难以平衡。我国现行个人所得税对“工资、薪金所得”采用“定额扣除法”，未能与物价指数挂钩，从而难以适应由于通货膨胀造成居民生活费用支岀不断上涨的实际情况。同时，这种费用扌II除方法对不同纳税人采取单一的费用扣除标准，没有考虑不同纳税人之间家庭结构的差别，从而会造成不同的纳税人之间税收负担不平衡。1.费用扌II除内外有别，有失公平。税法规定，对在我国境内的外资企业单位中工作的外籍人员与外聘在我国境内工作的外籍专家，在计算其应纳税所得额时，按月附加减除3200元费用，对外籍人员从外资企业取得的股息、红利以及房补、洗衣费、

5、探亲费、子女教育费免征个人所得税。从对外籍居民规定的单独扣除费用的内容来看，这些费用正是国外许多国家普遍允许扣除的纳税人为取得所得所付出的成本费用。但这些规定在我国只适用外籍居民纳税人，并不涉及国内居民的纳税人，外籍居民的这种超国民待遇，违背了纳税公平原则4•分项、分次扣除费用，税款易流失，征管有难度。现行个人所得税实行分项扣除，造成不同类别的收入存在不同的扣除标准与税收优惠，不仅形成计征口径不一，容易造成纳税人分解收入、多次扌II除费用，或者不同性质的收入之间转移税负，给偷税提供了可乘之机，增加了征管的难度。（三）征税范围的缺陷1.资本所得。近年

6、来，随着市场经济不断发展，我国市场发育逐渐成熟，金融商品不断丰富，个人收入结构发生重大变化，居民收入来源呈现多元化趋势,证券交易所得、资本利得、财产利得等收入已成为不可忽略的重要组成部分。但现行的个人所得税制并没有将全部资本所得纳入征税范围。2•附加福利。根据国家统计局估计，全国职工工资以外收入大约相当于工资总额的15%,如住房补贴、公费医疗、儿童入托、免费或优惠就餐及购物、人寿保险金、教育补贴、境内境外旅游等。目前，我国从企业到行政事业单位,几乎每个单位都或多或少地给职工发放工资以外的实物福利，这些附加福利在实际征管中极少计入应税所得予以课税。3

7、•权益收入。我国个人所得税的征收是按照个人账面货币收入征收的,没有考虑个人实际收入，而不同人的实际收入却是有差别的。（四）个人所得税的征管缺陷1•工薪阶层成为实际纳税主体。我国个人所得税主要来自劳动所得，尤其是工薪收入已成为个人所得税的主要收入来源，工薪阶层成了个人所得税的实际纳税主体，使个人所得税存在逆向调节，未能体现再分配功能，深深地损害了劳动者的利益。2•税收流失严重。随着社会主义市场经济的发展与完善，个人所得日趋多元化、隐蔽化、分散化，征管工作难度加大。实物分配和权益所得未纳入征收范围，影响了税收的调节力度。个人所得税收入中，巨额灰色、黑色

8、收入游离于个人所得税调节之外，靠权力、地位取得的实物性分配或服务也没有纳入征税范围，存在“权益逃避纳税，劣币优于良币”的现