企业集团会计监督问题研究

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1、企业集团会计监督问题研究一、企业集团会计监督现状随着我国社会主义市场经济和现代企业制度的建立、健全，企业集团面临着一个崭新的会计监督环境，但是由于长期以来我国实行的是计划经济体制在思想上受旧体制和旧财务制度的束缚，企业集团财务人员的观念较为落后，企业集团本身没有建立起贯通母子公司的企业集团会计监督机制，企业集团会计监督往往各自为政，企业集团会计监督未能发挥应有的作用，集团的财务管理通常缺乏至关重要的事前预算和事中控制。事前的预算与经营业绩的比较也难以进行，事中控制流于空谈。企业集团会计监督缺乏全程性。二、企业集团会计监督存在的问题分析（一）

2、缺乏健全内部会计控制制度内部控制作为一个系统，其范围遍及企业生产、经营和管理的各个方面其核心系统就是会计控制系统。企业内部控制制度在内容上，应当突出会计核算和会计监督这一环节，即从会计环节入手，并向其他管理环节延伸，逐步形成内部控制网络。随着企业集团规模的不断扩大，生产经营的复杂程度越来越高，仅仅依靠少数管理人员不可能完成有效的控制，只能通过各项规章制度来明确、规范各个控制点的责任、权利，协调它们之间的关系，才能纠正偏离会计目标的行为。企业集团内部会计监督职能弱化主要表现在以下方面：1、会计原始凭证失真，基础数字不实。这种现象大致分为两种情

3、况:一是为了掩盖不合法的经济内容编造原始凭证，从而形成表面上完全合法的经济内容。二是虚构经济内容，随意填报发票内容，凭假发票报销。例如，银广厦公司通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润7.45亿元，其中，1999年虚构利润1.78亿余元，2000年虚构利润5.67亿元。因此，会计监督在实际上作中就显得无能为力。2、领导带头违法，使会计无法监督。事实表明，企业大量会计方面的违法行为是企业领导、企业法人为谋取自身利益，不顾国家财经法纪，弄虚作假，并利用自身有利条件和权利

4、唆使、强令会计人员进行违章操作。因为领导的权力高于会计人员，会计人员必须听命领导的安排；另一方面，会计人员隶属于本企业，其人事、经济利益等各方面自接受企业领导人来支配，会计人员在行使职权过程中往往顾虑重重，无法充分实施监督“无法”.可依。而最终导致会计上作的依附性，使会计监督丧失效力。（二）政府监督机制不完善政府监督功能重叠且内容交叉，政府监督中财政、审计等部门的重复、交叉监督方面的问题严重。会计法规在制定上没有与之配套的实施细则，法律条文过粗，致使执行起来依据不足，缺乏可操作性。政府部门的会计监督大多是对事不对人，财政预算、审计上作、税务

5、等部门都没有对被查单位的人事任免权，也就没有行政处分权，这在一定程度上影响了政府部门会计监督的权威性。三、完善我国企业集团会计监督采取的主要措施（一）内部会计监督加强单位内部会计监督实质上就是建立完善的内部控制制度。必须做好以下三方面的工作。第一，建立现代企业制度，形成“产权清晰，代理关系明确”的公司治理结构。充分发挥股东大会、董事会、监事会对经营者的监督机制，企业的所有权在股东和董事会，经营权在总经理，总经理受股东的监督。第二，完善单位内部会计制约机制。各单位应制订好会计监督的实施细则和各项内部会计控制制度，出台失控、失察责任追究制度和违

6、规处罚制度，使会计行为有据可依，会计监督有章可循，并造成一种执行制度的氛围，把监督工作落到实处。（二）外部会计监督外部监督包括债权人监督和社会舆论监督。完善社会监督机制，充分发挥注册会计师的作用。首先应全面推行注册会计师审计制度。市场经济是法制经济，要维护市场经济秩序，就必须从法律上规定注册会计师审计制度，将行政权力的垄断保护改为政策、法律上的扶持。其次是注重培养注册会计师队伍，大力发展注册会计师事业，建立以会计师事务所和注册会计师为主要形式的社会监督评价体系。最后应加强注册会计师队伍自身建设。加强职业道德观念和风险意识，提高业务水平，注重

7、执业质量，向企业提供高水平、高质量的服务，在社会上树立起使外行人信赖，内行人尊重的公众形象。认真遵循职业道德和职业纪律，与工商、税务、证监、国有资产管理等执法机关齐心协力严格执法，共同作好会计监督工作。完善的会计监督机制固然能帮助企业规避经营风险，提升管理效率的功能，能够适应境内外资本市场监管的客观要求，提高它的市场认可度和国际竞争力。但是，任何制度与系统，无论多么严密、完备，最终实施效果还要取决于人。因此，企业集团必须高度重视会计人员队伍建设，注意高级财务人才的引进与培养，使其既有精通财务筹划、高瞻远瞩的财务专家，又有熟悉企业集团业务流程

8、、兢兢业业的普通财务人员。同时，应重视和加强在职会计人员的素质培养，并通过建立实施相应的机制使其步入系统化和制度化的轨道。