营改增对建筑安装企业的影响及对策研究

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1、经贸实践2017,22,29-30营改增对建筑安装企业的影响及对策研究糞理安徽国祯集团股份有限公司导出/参考文献关注分享收藏打印摘要：营改增是我国财税体制改的重大战略部署，最终是要达到企业税负降低的战略目标。本文从税负、财务核算、经营指标等方面分析了营改增对建筑安装行业的影响，并提出了建筑安装行业应对营改增的相关措施。关键词：营改增;建筑企业;影响;对策;作者简介：龚理，安徽国祯集闭股份有限公司。2016年5月1口开始，我国将建筑业、房地产业、金融业、生活性服务业纳入了营改增改革试点，营业税退出了历史舞台，增值税时代全面来临。建筑安装行业作为我W经济增长的支柱型产

2、业之一，在营改增工作中，面临着哪些影响及挑战，如何以此为契机去积极面对，从而提高企业经营效益。营改增概述长期以来，我国的税收结构存在着营业税与增值税并存的局面。其中：营业税是价内税，按照企业取得的全部营业额，直接乘以营业税率来计算应纳税额，这样的话，对于一些中间经营环节过多的企业来说，就存在着重复征税的问题，从而造成企业的税负明显偏重;增值税是价外税，是对企业经营中新增的价值征收的一种流转税，首先把企业取得的全部营业额折算为不含税金额，然后用不含税金额乘以相应的增值税税率计算出销项税额，最后再用销项税额抵扣相应的进项税额（即企业购买货物商品和劳务等所承担的增值税税

3、款），计算出应交缴纳的增值税税额。因此，通过对企业征收增值税，可以有效地消除对企业重复征税的现象，从而降低企业的整体税负。鉴于此，2012年1月1日，我国对上海市的交通运输业和部分现代服务业开始了营业税改征增值税试点改革，从此我国开始了“营改增”的税收改革。随着“营改增”税收改革工作的不断深入开展，2016年5月，建筑安装业、服务业与金融保险业正式纳入营改增改革的试点范围，据此我国进入了全而实行增值税的时代。二、营改增对建筑安装企业的影响（一）税负方面全面开始营改增改革工作以来，建筑安装行业的税收征收模式发生了实质性改变：1、营业税征收模式下，只需按照项目定价直接

4、乘以价内税率3%，既可以算出应缴纳的营业税款;2、增值税征收模式不，对于小规模纳税人以及选择简易计税的清包工建筑服务、甲供建筑服务、老项目建筑服务，税率仍为3%，考虑到增值税为价外税，实际税率为0.03/1.03=2.91%，实现了税负降低的效果。但是对于一般纳税人来说，当面对新项目或者选择对老项目进行一般计税的时候，税负却出现了增加，对此分析原因如下：（1）建筑安装企业的成本结构里，人工成本占比很大，一般接近30%。建筑安装企业的用工，主要来源于建筑劳务公司或者零散农民工，按照营改增的政策规定:建筑劳务公司如果按照一般计税方法6%的税率对取得的劳务派遗收入计算增

5、值税销项税额，由于没有过多的进项税额进行抵扣，所以与之前3%的营业税相比，建筑劳务公司增加了3个百分点的税负，因此建筑劳务公司会将增加的税负转移给建筑安装企业，从而增加了建筑安装企业的人工成本;建筑劳务公司如果按照简易计税方法5%的税率差额计税，则开具的增值税发票可抵扣的税额是有限的，仍然会造成大部分人工劳务成本无法抵扣。此外零散农民工一般不愿意提供发票，也造成部分人工劳务成木无法抵扣。（2）按照税法规定，建筑材料提供方对销售的相关建筑材料，可以选择按照简易办法依照3%的征收率来计算缴纳增值税。所以建筑安装企业采购建筑材料的时候，会存在一部分采购可以抵扣的进项税税

6、率较低。（3）经常存在甲方单位提供主要的设备及材料，从而造成建筑安装企业无法抵扣与主要的设备及材料和关的进项税。（4）建筑施工企业施工场所情况复杂多变，也会面临不少属于小规模纳税人的合作方，这时候取得的发票也无法抵扣进项税。（5）建筑施工企业采购的建筑材料，比如黄沙、石子，由于供货方经常是农民和私人就地采砂、采石就地卖，甚至发票也提供不丫，也会造成无法抵扣进项税；（6）增值税进项税额的认证和抵扣是有时间限制的，如果工程收款和向供货商付款不能同步进行并开出增值税专用发票，可能存在不能充分抵扣进项税额，增加企业税负的问题；（7）对于老项目来说，营改增前已经取得发票无法

7、认证抵扣。财务会计核算方面随着营改增的全面展开，建筑安装行业收入结构也由含税（包含营业税）转变为不含税（剔除增值税销项税），同时为了规范增值税的会计核算处理，财政部于2016年12月下发了《关于印发〈增值税会计处理规定〉的通知》（财税（2016〕36号）。按照财税（2016〕36号的要求，增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”等二级会计核算科目，应在“应交增值税”明细账内设置三级会计核算科目。相比营业税政策下的会计核算科0,建筑安装行业的财务核算出现Y很大变化，大大增加Y财务会计核算业务的复杂性，例如：1、企业发生采购成本、管理费用、销售费用等

8、成本费用的