现行税会关系模式，企业税收差错及税会协调.doc

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1、现行税会关系模式、企业税收差错及税会协调王霞　（中国人民大学商学院，北京100872）摘要：本文采用2001－2004年的经验数据详细分析了沪市公司的税收差错问题。发现我国上市公司税收差错涉及的家数众多、税种多元而且涉税金额巨大，对会计信息质量和国家税收资源及时入缴国库都带来了不利影响。因此，加强会计制度与税收法规的协作，减轻税收差错引致的会计信息失真、维护税收法规的尊严已是当务之急。关键词：税收差错；会计信息质量；税会关系模式Abstract:Weinvestigatethetaxerrorsofthelistcompan

2、iesinshanghaisecurityexchangeintheperiod2001-2004.Wefindthattaxerrors,whichhavemanytypesandlargeamount,arepermanentlythemostimportantpartofallaccountingerrors.Wealsofindthatthelargeamountoftaxerrorshavenegativeimpactsonthequalityofaccountinginformationandtaxresourc

3、e.Ourevidencehighlightstheroleofcoordinatingthedivergencebetweentaxlawsandaccountingregulation.Keywords:Taxerrors；Qualityofaccountinginformation；Relationshipoftaxlawsandaccountingregulation作者简介：王霞，会计学博士，中国人民大学商学院讲师。中图分类号：F276.6文献标识码：A背景介绍根据诺布斯（Nobes）分类法，税收制度和会计制度的关

4、系有两大模式：（1）以微观经济理论为基础建立的，以英、美等国家为代表的税会分离模式。这种模式的会计，其职能的发挥主要表现在为决策者服务，财务报表是企业经营者向企业投资者进行报告的一种书面文件。这就要求会计要素的确认、计量、记录等遵循财务会计准则，纳税时再按照税法进行纳税调整。会计准则一般由公认的、独立的会计职业团体来制定，会计处理方法的选择可以完全不受税收规定的限制。（2）以宏观经济理论为基础建立的会计模式，9以法、德等国家为代表的税会统一模式。这种模式的会计，其职能的发挥主要表现在为政府管理部门的管理和控制服务。会计利润与

5、税收利润是一致的，一般直接将会计核算成果作为税款计算的主要依据。会计准则通常由政府有关部门制定并强制执行，会计处理方法的选择应满足有关税款计算的需要。我国企业税务会计模式曾经历了从1950年到1984年的国有企业不征收企业所得税时期和1984年到1993年税收法规与会计制度高度一致的计划经济时期，在一定程度上满足了当时国家经济计划和征税的需要。但随着会计制度改革的不断深入，会计与税法的分离也日益明显。现行会计制度与税务制度之间的差异在收入确认、成本与费用计量、资产损失乃至关联方交易等特殊项目上都有所体现。当会计制度与税务制度

6、的规定不一致时，均需要进行纳税调整，会计制度与税务制度相分离越多，调整项目就会愈多。因此，我国现行税会关系模式更倾向于分离模式，但又与美国高度分离的模式不尽相同。美国的征税管理比较成熟、纳税申报和纳税代理所组成的征管体系比较严密，所以其会计信息服务对象更倚重于投资人和债权人的选择模式[2]。而我国的市场经济还处在不成熟的发展阶段，在会计制度的建设中应强调会计信息的宏观经济管理服务功能，而不仅仅是为了投资人和债权人服务[3]。因此，税务会计尚没有像美国那样成为一个单独的学科与体系，企业也不需要另行编制一套提供给税务部门的报表，

7、而是在企业财务报表基础上进行税务调整进而申报纳税。税会分离增加了企业会计核算的难度，也加大了税务机关税收征缴的成本。税会之间差异的加大、调整项目的增多，使得部分企业会计人员和税务工作者难以把握，不可避免地导致企业会计核算中的税收差错问题。此外，税金作为企业的一项费用支出，会导致利润减少和现金流出，在我国当前公司治理结构不完善、监管体系不健全的情况下，企业也可能利用税会分离操纵纳税时机，达到操纵盈余和现金流的目的。从主客观角度来看，税会之间差异的加大，都会增加企业的税收差错问题。对税收差错问题的关注源于对我国上市公司重大会计差

8、错问题的关注。依据财政部1999年颁布并于2001年修订的《企业会计准则――会计政策、会计估计变更和会计差错更正》规定，企业发现以前年度报表存在重大会计差错需要在本期报表中追溯调整期初留存收益及相关项的期初数，并在报表附注中披露重大会计差错的内容与更正金额注释2006年2月17日，《会计政