我国开征环境保护税若干问题探讨

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1、我国开征环境保护税若干问题探讨摘要自改革开放以来，我国经济多年高速发展，取得了举世瞩目的成绩，但在这繁荣的背后也积累了诸多问题，环境问题便是其中之一。近年来我国环境污染H益加剧，能源资源浪费严重，环境压力持续增加。尤其是近几年来，我国的雾霾天气天数不断增加，影响区域逐渐扩大，防治污染已刻不容缓。环境保护问题不仅仅关系到我们当代人的发展，更是关系到我们的子孙后代的生存，环境污染问题越来越引起政府、民众持续高度关注。为了有效地防治我国资源浪费、环境污染问题，我们不仅需要采取法律、行政等手段，也需要运用如环境保护税这样的经济手段进

2、行调控。同时，2015年国务院公布了《环境保护税法（征求意见稿）》，公开征求社会各界对环境保护税的立法意见；而2016年3月的全国两会期间，李克强总理在政府工作报告中再次强调要做好环保税立法工作，环境保护税法已被列入到全国人大2016年的立法计划。基于此，木文拟结合我国国情，深入探究环境保护税的基本理论与我国现行的环保税费制度现状及存在的问题，并借鉴国际经验，提出对我国开征环境保护税的设想和政策建议，以期完善我国环境保护政策，推进税制改革进程，促进建立资源节约、环境友好型社会。环境保护税的基本理论概述与文献回顾（一）环境保护

3、税的基本理论概述1•环境保护税的概念环境保护税也称为环境税、生态税，它是将环境污染和生态破坏的社会成本转化至生产成本和市场价格中，再通过市场机制来分配环境资源的一种经济手段。我国国内对环境保护税有广义和狭义两种解释：从广义来讲，只要是政府影响某些与环境相关的经济活动的性质与规模的税种和税收政策，都属于广义环境保护税的范围，既包括狭义环境保护税，也包括与环境和资源相关的一般性税种及具体税收政策，如资源税、消费税、车船税等税种，以及增值税和企业所得税中与环境保护相关的税收规定。狭义的环境保护税则是以环境保护为目的，直接针对破坏环

4、境、资源浪费等行为课征的独立税种，如排污税、能源税等。而冃前我国国务院公布的《环境保护税法（征求意见稿）》所征求的税种也是狭义上的环境保护税，因此，木文的研究对象是以狭义环境保护税为主。2•环境保护税的理论依据(1)外部性理论外部性理论是新古典经济学的重要研究对象，也是环境保护税的理论基础。自马歇尔提出“外部经济”概念后，庇古在其基础上扩充了“外部不经济”的概念和内容，并且提出了“庇古税”理论，即政府通过征税和补贴，可以实现外部效应的内部化。目前，环境保护领域采用的“谁污染，谁治理”政策及各国采取的排污收费制度的经济手段，均

5、以庇古理论为基础。(2)公共产品理论公共产品理论使得人们对环境污染问题从经济角度考虑研究。自然资源作为公共产品具有效用的不可分割性和受益的非排他性，即任何人可以使用、占用它,这导致了自然资源的滥用和环境的破坏。而在环境治理上，因为个人利益的最大化很难与社会集体利益一致，因此会采取不负责的态度或者坐享他人环境治理的成果，即“搭便车”现象。这便需要政府通过对所有使用资源环境这一公共产品的企业或个人进行征税，建立起环境治理机制。(3)可持续发展理论可持续发展理论强调的是在不降低环境质量、不破坏自然资源的前提下，使经济发展的净利益达

6、到最大化。从可持续发展的“外部性理论”角度看，人类需承认自然资源具有的经济价值，并将占用的资源和对后代产生的损失纳入到经济核算体系中。自然资源减少和环境破坏带来的外部不良经济，应通过征税内部化。(4)双重红利理论环境税的开征一方面能够有效抑制污染，减少资源浪费，改善生态环境质量,达到保护环境的目的；另一方面可以利用其税收收入降低现存稅制对资本、劳动产生的扭曲性作用，从而增加就业，实现经济可持续增长。(二)文献回顾我国R前对环境保护税的研究还处于初始阶段，大部分是对国外尤其是发达国家环境保护税收制度的借鉴和参考。从“十二五”规

7、划提出，选择防治任务繁重、技术标准成熟的税目开征环境保护税，逐步扩大征收范围；到十八届三中全会要求推动环境保护费改税；再到2015年6刀国务院法制办公室公布了财政部、税务总局和环保部共同起草的《环境保护税法(征求意见稿)》。这些政策和文件体现了国家的政策方针，代表了环境保护税立法的方向。从理论研究的资料来看，20世纪90年代以来，我国理论界越来越重视对开征环境保护税的研究，经过上个世纪末到本世纪初十年左右的研究，我国大部分学者认为开征环保税意义重大。在2005年《法学论坛》第1期上，陈少英发表了《论税法对环境污染的调控》，阐

8、释了环境税的特征与作用，提岀征收环境税的重要意义。2007年胡小英在《我国环境保护与征收环保税的思考》一文中提出，我国开征环保税的理论依据可行，并且已具备实际操作的条件，我国目前已经形成了一整套环境监测系统和环境监理体系，可以解决环境保护税的计算和征收问题。同时，设计环境保护税应遵循效率原