上市公司内部控制审计存在的问题及原因分析

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1、上市公司内部控制审计存在的问题及原因分析3.1上市公司内部控制审计存在的问题通过前期工作的铺垫，笔者详细分析通过搜集整理得到的数据，发现虽然我国内部控制审计的相关法律不断完善，但由于起步较晚，依然存在许多问题，经总结如下；3.1.1部分审计人员独立性缺失在我国内部控制审计的发展历程中，会计师事务所对内部控制的保证程度不断增强。目前会计师事务所单独承接内部控制审计业务的情况很少，往往是在进行公司年度财务报表审计的同吋执行内部控制审计业务。由于许多企业和会计师事务所屈于长期合作关系，产生了许多损害审计独立性的现象，例如；审计人员由长期

2、执行财务报表审计转为执行内部控制审计业务；个别审计人员在企业内部控制的构建中承担了工作，又同吋参与了内部控制审计工作，并且当前主流的内部控制审计方法整合审计屮，由于成本效益原则大力提倡借鉴金业内部审计人员工作，或直接在内部审计人员的配合下完成内部控制审计工作。以上种种现象,使得会计师事务所审计人员因口我评价，II身利益和过度推介等问题对独立性造成严重损害。在研究过程中可以发现我国目前披露的内部控制审计报告中意见类型几乎全部为标准无保留意见，并R极少披露重大缺陷，笔者考虑到目前我国企业的内部控制体系建设的客观现状，将这一结果原因归结

3、为独立性缺失。3.1.2上市公司内部控制审计非标意见过少经笔者统计，2011年我国上市公司披露的非标意见的内部控制审计报告共有5份，2012年该数字上升至29份，相对于我国两千余家上市公司的股市，出具非标意见的比例偏低。而且不难发现，大多数公司仅披露了影响程度较低的一般性缺陷，仅有极个别公司披露了内部控制重大缺陷和重要缺陷。另外披露存在内部控制重大缺陷的上市公司仅占所有披露内部控制审计报告的上市公司总数的1.6%。这一披露比率远远低于美国上市公司内部控制重大缺陷的披露比例14%o并且在对内部控制审计报告的对比分析过程中，笔者发现，

4、不同会计师事务所对同一事项发表的审计意见并不相同。例如，徐工机械2011年度被出具带强调事项段的无保留意见。其小强调事项段的内容为；“注册会计师提醒内部控制审计报告使用者关注，纳入本项财务报告内部控制审计范围的为徐工机械母公司及其重要子公司”。但是对于其他同样只对母公司和重要子公司进行审计的中航地产、农产品、金融街等上市公司都被出具标准无保留意见，并没右被出具带强调事项段的内部控制审计报告。这种情况在一定程度上削弱了内部控制审计报告的可比性。3.1.3特定行业披露的内部控制缺陷较多经笔者统计近两年來披霜重人内部控制缺陷的公司主要集

5、中于农林牧渔业以及制造业，很多制度建设落后的企业缺乏完善的内控制度，或者内控制度执行不到位，致使内控制度流于形式，未能起到监管企业运营状况的职责。部分家族式企业任人唯亲现象严重，企业部门的主要职位竞选只论关系不论能力，工作人员能力偏低，缺乏应有的专业知识，无法达到职位对人才的要求。部分艰苦行业人才招聘较为困难，企业生产经营中一人多岗的现象依然存在，跨业务工作和越级管理等情况难以避免，严重影响着金业内部控制的运行。部分企业领导人风险意识淡薄，不重视内部控制的建设,甚至敷衍了事。此类行业暴漏出的众多问题，需要有关部门监督及时解决。3.

6、1.4部分公司披露的内部控制审计报告格式不规范我国并未强制要求所有类型的公司采用统一的内部控制审计报告格式，所以部分公司披露的内部控制审计报告存在不同程度的问题。笔者在统计信息时发现,现有报告标题包括；《内部控制审计报告》、《内部控制审核报告》、《内部控制鉴证报告》、《内部控制专项报告》等等。并且不同注册会计师在执行不同公司的内部控制审计业务时采用的标准也不一致。在审计意见方面，现有内部控制审计意见可分为积极结论和消极结论两类；出具积极结论的注册会计师在审计报告中明确评价被审计单位是否在所有重大方面保持了有效的内部控制；出貝消极结

7、论的注册会计师在报告中不评价内部控制的有效性，仅说明未发现被审计单位的内部控制建设与运行情况与内部控制口我评价报告存在重大不一致。3.2原因分析3.2.1会计师事务所自身存在缺陷内部控制审计的主耍B的是对企业内部控制的有效性发农意见，注册会计师不仅需对企业内部控制的有效性提供保证，还负有披露企业内部控制的重大缺陷的责任。目前我国会计师事务所刚开始执行此类业务,依然自许多缺陷需要完善。笔者通过对若干家执行内部控制审计的会计师事务所调查研究得出发现；笫一，部分会计师事务所未能建立内部控制审计质量控制体系，或建立的内部控制审计质量控制体

8、系有效性适当性不足。第二，部分会计师事务所对《企业内部控制审计指引》的遵循程度偏低。出现这些现彖的原因如下；1•在正式执行《企业内部控制审计指引》之前，只有在企业首次公开发行股票或者企业赴国外上市需进行内部控制审计。部分会计师事务所因为执行类似业务