实施建设项目全过程跟踪审计的瓶颈与对策探讨

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1、实施建设项目全过程跟踪审计的瓶颈与对策探讨张健鹏（昆明市盘龙区审计局，云南，650224）【摘要】建设项目全过程跟踪审计是指具有工程造价咨询资质的社会中介机构接受项目法人的委托，对建设项目从前期、实施到竣工结算各阶段的工程造价进行全过程监督和控制。其主要内容分为决策阶段项目建议书和可行性研究报告中的投资估算、设计阶段的方案设计和初步设计概算以及实施阶段的工程招投标中的标底和合同价、施工过程中的动态造价及竣工结算中的造价审核等。文章从建设项目跟踪审计的基木原则入手，就建设项目全过程跟踪审计的瓶颈问题展开了分析，并进一步提出了建设项目全过程跟踪审计的对策。【关键词】建设项目

2、；跟踪审计；瓶颈对策建设项目跟踪审计是对建设项目贯穿始终的全过程审计，涉及到项目建设的方方面面，它的这种广泛性、全面性、过程性，决定了建设项目跟踪审计的内容相当广泛。要根据工程造价管理的不同环节和阶段，有针对性地确定跟踪审计工作的内容和方法。一、建设项目跟踪审计的基木原则1.体现成木效益。建设项目跟踪审计会取得较好经济效益和社会效益,自然也要支付一定的交易成木，即审计资源的耗费。而审计资源是有限的，惟有将其用在最能取得效益的审计领域，才能产牛较好的审计效益，反之就会事倍功半。因此，建设项目跟踪审计应当在合理审计成木下发挥其遏制投资领域的腐败行为，提高建设项目的投资效果等

3、审计效益。2.满足社会需求。社会需求是审计发展进步的重要前提。随着经济发展、政府职能转变及公共行政体制的推进，社会公众对效益的关注日益提高。使提高政府管理效率和资金使用效益以及开展相应的效益审计成为一种客观要求。但审计机关作为政府的一个部门，实际是政府的内审机构。这种体制决定了审计机关首先应考虑政府对效益审计的需要。只有把政府急需进行效益审计的领域和内容作为审计重点，才能使有限的审计资源产生出更大的效用。反之，偏离了政府需求的重点，审计的效益自然就差，其至还会岀现负效益。二、建设项目全过程跟踪审计的瓶颈问题1.跟踪审计深度难以把握，审计目标偏离。跟踪审计是对建设项目全过

4、程的审计，需要审计人员在项目建设过程中频繁的介入进行审计，提出审计建议,供建设单位纠正和改进工作，很容易使审计人员偏离监督咨询建议的目标，介入到建设项目管理的职能范围中。这样很容易造成各方利益的冲突，破坏跟踪审计所建立的权力制衡机制。2.跟踪审计时间介入点模糊，审计效果不明显。工程建设项目一般要经历投资决策、设计、招标投标、施工、竣工结算等阶段。那么跟踪审计从不同阶段介入进行实时跟踪，审计效果就有所不同，而跟踪审计的吋间介入点没有一个明确的规定，理论上讲，越早介入审计越好，但一方面由于审计人员在评价前期决策是否科学方面缺乏专业能力，无法承担这个审计重任，另一方面也因为投

5、资方认为跟踪审计只是在施工阶段防止施工单位高估冒算，因而在跟踪审计实践中，绝人多数是在施工和竣工结算阶段才介入跟踪审计，那么在前期决策、设计和招投标阶段所影响的造价便无法控制，跟踪审计的效果就不充分、不明显。1.跟踪审计的法律、法规和执业规程滞后或不够完善。跟踪审计是在建设全过程实时进行的一种动态审计，作为一种全新的审计模式，审计人员承担着重大的责任和风险，这就需要相关的法律、法规和执业规程作为支撑，不仅为建设单位制定项目管理制度提供遵循的依据，也为跟踪审计部门提供衡量的标准。然而目前这方面的法规政策相对滞后，使得审计人员在跟踪审计的实践中没有统的规范，审计风险增大、审

6、计质量难以提高，导致跟踪审计模式一直处于被动局面。三、提升建设项0全过程跟踪审计的对策跟踪审计是对项0建设全过程的审计，目的是保证建设项目的正常实施，保证工程质量，最人限度地节约建设资金。跟踪审计在具体操作实践中，应从如下几个方面来把握：1•把初步设计作为审计切入点。初步设计概算是控制建设项目总造价的总括性文件，一个准确、合理的概算不仅仅可以保证建设项目的正常实施，保证工程质量，还可以最大限度地节约建设资金。因此，设计质量的好坏不仅影响工程质量和使用功能，也直接影响着工程的投资效益。为此，要重点审查设计概算的真实性、合法性及概算总额是否在经批准的可行性方案投资估算限额以

7、内。审查设计方案和设计单位是否经过设计招标选择，以及设计招标程序的合法性，从而促进优化设计、降低投资。1.重视对施工过程的审计。应该注意对隐蔽工程、设计变更、现场签证的合理性、真实性进行查看，防止虚增工程量、乱签证、假签证等问题导致工程造价不真实。首先，做好隐蔽工程验收记录。由于隐蔽工程在隐蔽后无法看到,因此是最难监督、最容易产生争议的地方。跟踪审计人员一定要到施工现场了解具体施工做法，做好取证记录。所有隐蔽工程都要经基建、监理、审计、施工四方会签后才能隐蔽。其次，审查现场签证和工程变更。现场签证和工程变更是引起工程造价变化的主要原因。由