上市商业银行内部控制信息披露问题研究

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1、上市商业银行内部控制信息披露问题研究刘俊萍张露瑶贵州财经大学会计学院摘要：因商业银行面临着特殊的经营风险，加强银行A部控制建设，做好全面风险管理尤其重要。内部控制信息披露反映了银行内部控制建设的蘿本情况，本文以上市商业银行为样本，分析了内部控制信息披露中存在的问题，并提出通过转变管理层的内部控制观念、加强监管力度和完善公司治理结构来改善上市银行内部控制信息披露质量。关键词：上市商业银行;内部控制佶息披露;内部控制缺陷;作者简介：刘俊萍，教授，研究方向：会计、审计；作者简介：张露瑶，贵州财经大学会计学院2013级审计专业学生。自《企业内部控制基本规范》及其配套指引发布以来，我国

2、企业的内部控制建设走上了规范化道路。因商业银行作为金融企业面临着特殊的经营风险，监管部门和企业管理层历来都高度重视内部控制建设和风险管理。但是，2017年曝光的儿桩银行丑闻都昭示着我国银行业的内部控制体系还远谈不上完善。本文拟对我国上市商业银行的内部控制信息披露情况进行分析，发现上市商业银行内部控制信息披露屮的问题，并提出相应的改进建议。一、上市商业银行内部控制信息披露的现状木文的研究对象是2016年之前上市的商业银行，一共16家。1.上市商业银行内部控制信息披露的总体情况这16家上市银行均披露了2014年度和2015年度的内部控制审计报告和内部控制评价报告，董事会和监事会都

3、在年度报告屮发表了独立意见。这16家上市银行均委托国际“四大”会计师事务所进行内部控制审计，“四大”给16家商业银行出具的全部是标准无保留意见的内部控制审计报告。从形式上看，上市商业银行都按照内部控制基本规范及其配套指引和两个证券交易所的信息披露要求对内部控制信息进行了披露，对内部控制信息法规的遵循情况较好。1.内部控制缺陷信息的披露情况内部控制缺陷披露是内控评价报告中信息含量最高的部分，也是信息使用者最为关注的部分。内部控制缺陷分为财务报告内部控制缺陷和非财务报告内部控制缺陷，2014-2015年度上市商业银行内部控制缺陷披露情况如表1所示。表12014-2015年度上市商

4、业银行内部控制缺陷披露情况统计表K载原表就财务报告内部控制缺陷而言，16家银行均声明不存在重耍或重大缺陷。2015年度有13家银行承认存在一般缺陷，2016年度有14家银行承认存在一般缺陷。就非财务报告内部控制而言，16家银行均声明不存在重大缺陷。2015年度，农业银行和中信银行披露存在重要缺陷，14家银行承认存在一般缺陷。2016年度。仅农业银行披露存在重要缺陷，所有16家银行均承认存在一般缺陷。在这两个年度内，导致农行披露重要缺陷的事由相同。2016年1月13日，农业银行北京分行票据买入返售业务发生重大风险事件，存在质押票据被调包和虚假入库的情况，涉及金额达39.15亿元

5、。农业银行承认其票据管理上的监督环节存在重要缺陷。2015年11月10日，中信银行兰州分行金融同业部人员在款项未到的情况下，将票据提前交付，引发操作风险事件，涉及金额人民币9.69亿元，中信银行披露其投资管理环节存在重要缺陷。这两个家银行都对存在的重要缺陷做出了具体的描述，也在其内部控制评价报告中提出了较为详尽的整改计划。二、上市商业银行内部控制信息披露中存在的问题1.内部控制评价报告的内容程式化，缺乏个性化信息内部控制评价报告的基本框架均大致相同，其中程式化信息占据了大部分篇幅，个性化信息缺乏，特别是信息使用者特别关注的内部控制缺陷信息含量很少。绝大多数银行均承认存在内部控

6、制一般缺陷，但是对此仅做概括性的说明，没有披露缺陷的数量和具体情况，只是强调风险可控，公司计划、正在或已经整改，不会影响公司经营目标。在16家银行中仅平安银行披露了详细的个性化的内部控制信息。2.对内部控制缺陷重要或重大缺陷的披露不真实披露内部控制重要和重大缺陷会对银行产生较大的负面影响，因此银行如果有此类严重缺陷，有隐藏不报的强烈动机。在2015-2016年两个年度内的仅有农业银行和中信银行披露了内部控制的重要缺陷，但这不代表企业自觉严格遵循披露法规的要求。导致农业银行和屮信银行披露重要缺陷的这两个事由均因数据巨大，公安部门介入侦査而在媒体广泛曝光，曝光时间在两银行发布年度

7、内部控制评价报告之前，事实上银行不得不报。2017年4月18日媒体曝光民生银行30亿元理财产品“飞单”案，说明至少在2016年民生银行的内部控制就存在重要缺陷，但是在2017年3月31日民生银行披露的内部评价报告屮却无任何反映。2017年6月28口媒体报道兴业银行在建行理财被骗10亿元案件，同样，在2016年度的兴业银行和建设银行的内部控制评价报告中，两银行也否认存在内部控制的重要或重大缺陷。上述两个案件的曝光时间都是在有关银行2016年度的内部控制评价报告发布之后，两银行均未披露有两种可能，一是银行没