2010年企业汇缴热点、风险点、争议点、重点涉税项目实务操作解析

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1、2010年企业汇缴热点、风险点、争议点、重点涉税项目实务操作解析hexxxxxail@126.comxxxQQ:10xxxx0032010年企业汇缴的热点实务操作企业汇缴中风险点解析企业汇缴中争议点的实务处理企业汇缴中重点事项的安全操作本讲座的内容第一讲2010年企业汇缴的热点实务操作一租金收入的确认[案例]A企业2009年12月欲将一厂房租给B企业，拟定了三种租赁方案。方案一：2009年12月一次性收取了2010年至2012三年的租金30万.方案二：分别于2009年、2010年、2011年12月收取

2、次年的租金10万。方案三：于2012年12月一次性收取三年的租金30万问题1：上述方案如何确定营业税及所得税的纳税义务时间营业税从2009年开始改为收付实现制，只要预收租金当期就产生纳税义务。《营业税暂行条例实施细则》第二十五条：纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。所得税纳税义务时间第一个方案是权责发生制，第二个方案不符合权责发生制，2009年年底预收租金10万应在2009年确认为应税收入，方案三的应税收入确认的时间为合同约定的收款时间。《国家税务总

3、局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》国税函〔2010〕79号第一条:关于租金收入确认问题根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。问题2：方案三如何填表？2010年及2011年分别纳税调减10万，

4、调FB3第五行“未按权责发生制原则确认收入”第三列纳税调减10万，在2012年在FB3第五行第四列中纳税调增20万。思考：上述第一个方案，B企业2010年如何列支租金支出？第三方案中没有收到发票，2010年能否在税前列支租金支出？上述第一个方案对于承租方而言，虽然第一年取得了全额发票，但是不能一次性扣除费用，而是按照《企业所得税法实施条例》第49条的规定，“以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；”第三方案中没有收到发票能否在税前抵扣在后面争议问题中解答。二债务重组收入确认问

5、题[案例]甲企业于2010年8月销售一批货物给乙企业，价税合计234万，按合同规定，应于2010年9月30日偿付货款。由于乙企业财务困难，无法按合同规定的时间偿还债务，2010年12月10日，甲企业经股东大会批准，决定减免乙企业的30万的债务。双方于2010年12月25日签订了债务重组协议，协议规定甲企业豁免乙企业的30万债务，余款用货币资金在1个月之内支付，乙企业于1月20日将款项支付给甲企业。问题1：此笔债务重组税法上的生效日是？A.2010年12月10日B.2010年12月25日C.2011年1

6、月20日国税函〔2010〕79号第二条：企业发生债务重组，应在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现。因此，此例中债务重组的生效日为2010年12月25日。问题2：从会计角度，请说明会计上确认债务重组的完成日是什么时间？会计上的债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。此例中，应为2011年1月20日。一般掌握以下原则来判定债务重组日：(1)如果是银行存款方式抵债的，以款项到账日为债务重组日(2)如果是存货方式抵债的，以存货的最

7、终运抵日为债务重组日(3)如果是以房产抵债的，通常以房产过户手续办妥日为债务重组日(4)如果是以无形资产抵债的，通常以法律交接手续办妥日为债务重组日；(5)如果以债转股方式抵债的，则以增资手续办妥日为债务重组日(6)如果以修改债务条件方式抵债的，则以新的偿债条件正式执行日为债务重组日。(7)如果是混合清偿方式抵债的，以最终解除债务手续日为债务重组日。此项如果正规操作，会计与税法在确认债务重组利得与债务重组损失时存在时间差。[案例]2009年4月3日，甲股份有限公司因购买材料而欠乙企业购货款及税款合计为

8、500万元，由于甲公司无法偿付应付账款，2009年7月2日经双方协商同意，甲公司以普通股偿还债务，假设普通股每股面值为1元，股票市价为每股2.5元，甲公司以120万股偿该项债务，假定无相关税费。2009年12月31日办理完增资手续，乙企业对应收账款提取坏账准备10万元。假定乙企业将债权转为股权后，长期股权投资按照成本法核算。问题1：请做出甲乙企业的账务处理（1）甲公司2009年12月31日账务处理借：应付账款--乙企业500贷：股本120资本公积--股本