上市公司内部控制披露重大缺陷的行为选择

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1、上巿洞内細鋼棚継2018-04-2914:04:26商业研究2018年3期石萧邢程许宁宁表I2013-2015年深沪两市A故上市公司内部控制披筠情况項目2013年2014年2(H5年纳入实施范M的A股上市公司总教102(,14591544出具内部控奶f?评报去的A投1020(l(XKU1428(97•收)1395(90.3%)上市公钶个故内《控鉍if价报告结论有效1007(98.70>1401(98.HO1377(98.7^)无效13(1.5%)27(1.9%)18(13%)内苺控制缺陷认定柊准9X1(963^)1383(96.8^)1394(^.9%)米披爆39(3.9%

2、)45(3.2^)1(0.001农明內部拉制不存在缺陷的公句749(734%)1020(71.4供〉653(46.890喪明内部控制烊在缺陷的公的271(26.6%)44)8(28.6咳)742(53.2%)表明六部控麫许在缺筘的公51中—般硤陷218(80.4%)356(87.2%)678(91.3%)重要缺吣36(1.14^)32(3%>«大缺沁17(6.2%)40(9.8^)50(4.0^)存在本t大内部控制缺陌A狡254388(90.2%)712(9^)上市公司十麩项目2013年存在非重大内部控制缺陷的A股上市公司个数254被证监会处罚情况信息披露违法7(26.9%

3、)8内幕交易12(46.2%)5操纵市场5(19.2%)5其他2(7.7%)5合计26(10.2%)2表32013-2015年深沪市A股公司年报重述情况舒项目2013年存在非重大内部控制缺陷的A股上市公司个数254年报重述年报更正重要内容的更正7(38.9%)一般内容的更正3(16.7%)年报补充重要内容的补充4(22.2%)一般内容的补充3(16.7%)年报补充更正1(5.5%)总数18(7.1%)表22013—2015年深沪市A股公司经证监会处罚情$2013-2015年深沪市A股公司审计意见分术项目2013年存在非重大内部控制缺陷的A股上市公司个数254出具内部控制审计

4、报告的A股上市公司个数252(99.2%)内部控制审计意见标准无保留意见240(95.2%)非标准意见带强调事项段7(58.3%)无保留意见非财务报告重大4(33.3%)缺陷无保留意见保留意见0否定意见1(8.4%)合计（非财务报告重大缺陷无保留意见+保留意见=否定意见〉5(41.7%)表52013-2015年深沪市A股公司内部控制重大缺陷勞项目2013年存在非重大内部控制缺陷的A般上市公司个数254经证监会处罚的上市公司个数26加:进行重大问題年报重述的上市公司个数12加：经审计发现重大问题的上市公司个数5合计43减：重复出现的公司个数4合计39(153%)闪容提要：内部

5、控制缺陷是内部控制评价报告屮鉍为核心的部分，准确的内部控制信息披露能够使投资者充分丫解企、Ik的经荇情况，真实地披露内部控制缺陷的严重程度足信息决策价值得以体现的前提和基础。本文以沪深两叩2013-2015年披露的存在非重大内部控制缺陷的A股上帘公司为样本（以“四个迹象”力识别基础确定其是否存在内部控制重大缺陷），逐一分析上市公司是否如实披露存在的重大缺陷。研究表明，上市公司在缺陷强制披露制度下存在行为选择，即蓄意降低缺陷的严重程度，将重大缺陷披露为重要缺陷、甚至一般缺陷，影响了内部控制评价报告的可靠性。所以，上市公司要加强向身内部控制建设和H我评估工作，提髙真实披露存在缺

6、陷的H愿性;监管部门要充分发挥监督职能，建立完善的稽査机制，对丁•有问题的上坩公司加大处罚力度，增加违规成本。关键词：内部控制信息披露;内部控制缺陷;行力选择中图分类号:F83059文献标识码：A文華编号:1001-148X（2018）03-0102-05收稿日期：2017-11-15作者簡介：石蕾（1975-）,女，吉林九台人，天津理工火学管理学院副教授，管理学W士，研宂方向：公司战略与风险管理;邢程（1994-）,女，河南周门人，天律理工大学管理学院研究生，研宄方向：屮小企、Ik发展与融资策略;许宁宁（1980-），女，山东德州人，天津理工大学管理学院讲师，管理学博士，

7、研究方向：审计理论与实务、内部控制。基金项目：国家向然科学青年基金项目“上市公司内部拽制重大缺陷披露行为选择研究”，项目编号：71502127。分析近几年财政部公布的企业力部控制规范体系怙况报告，可以看出上市公司己主动披露存在的内部控制缺陷，似乎内部控制无效的公司在不断减少，佤足每年进行财务重述或受到证监会处罚的公司数量并未减少，这是否说明上帘公司在披露内部控制缺陷时的行为选择方式发生了变化？一、内部控制重大缺陷披露的行为选择行为选择在上市公司进行会计信息披露时较为常见，在自愿披露阶段表现为是否进行披露、披露的信息