新会计准则实施要点难点

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1、新会计准则实施要点难点山东科技大学赵耀第一讲：我国企业会计准则体系概述一、我国企业会计准则体系的基本架构图l企业会计准则解释第1号（2007年11月16日）l（财会[2007]14号）l企业会计准则解释第2号（2008年8月7日）l（财会〔2008〕11号）l企业会计准则解释第3号（2009年6月11日）（财会〔2009〕8号）l注：企业会计准则解释的基本内容是在专家工作组意见的基础上形成的，主要是为解决专家工作组意见的法律效力问题。问题l问：小企业是否执行新企业会计准则体系？l答：财政部于2004年4月27日以财会[2004]2号文发布了《小企业会计制度

2、》（以下简称本制度），并要求2005年1月1日起在小企业范围内执行。l另外，财政部表示将来会对小企业单独制定会计准则。l提示：中小型实体国际财务报告准则已经发布。二、资产负债表观理念在新会计准则体系中的体现l1、何谓资产负债表观？l（1）资产负债表观是指会计准则制订者在制定规范某类交易或事项的会计准则时，应首先定义并规范由此类交易产生的资产或负债的计量;然后，再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益。l在资产负债观下，利润表成为资产负债表的附属产物。l（2）资产负债表观认为，企业的收益是企业期末净资产比期初净资产的净增长额，而净资产又是由资产减去负债计算得

3、到的，因此：l收益=期末净资产价值-期初净资产价值-投资者投入+向投资者分配会计目标对确认、计量、报告的影响l企业会计准则解释第三号：l七、利润表应当作哪些调整？l　　答：（一）企业应当在利润表“每股收益”项下增列“18其他综合收益”项目和“综合收益总额”项目。“其他综合收益”项目，反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。“综合收益总额”项目，反映企业净利润与其他综合收益的合计金额。“其他综合收益”和“综合收益总额”项目的序号在原有基础上顺延。一般企业利润表l2、“资产负债表观”理念的实质是，在分析企业的财务状况、

4、考核业绩时，关键是看净资产是否增加，即股东财富是否增加。l对现金流量的关注以及资产减值会计在一定程度上也体现了资产负债表观，从理念角度要求不追求虚假利润，要求将企业的发展落在实处，即企业净资产的增加。科学发展观l三、我国会计准则建设国际趋同路线图lIASB计划在2011年完成对金融工具、收入、财务报表列报等重大项目的修改，中国企业会计准则与国际财务报告准则实现持续全面趋同的完成时间也确定为2011年。l财政部计划2010年启动准则体系的修订工作，力争2011年完成，2012年起在所有大中型企业实施。l修订后的中国企业会计准则体系仍由基本准则、具体准则和指南

5、三部分构成。基本准则保持不变。具体准则将会调整补充。现行的准则应用指南属于具体准则的组成部分，将与相关具体准则融为一体。《企业会计准则讲解》将更名称为指南，并调整和补充相应的内容和释例，以便企业更好地理解和执行持续全面趋同后的企业会计准则体系。第二部分：具体会计准则执行过程中的重点难点企业会计准则第1号——存货l一、周转材料l界定：企业能够多次使用的材料和包装物等l主要变化：l1.区分存货与固定资产18l注：周转材料符合固定资产定义的，应当作为固定资产处理。l2.周转材料的成本结转l（1）周转材料应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销；l（2）企业（建造

6、承包商）的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。l2008年最新解释：l（3）企业的周转材料符合存货的定义和确认条件的，按照使用次数分次计入成本费用，余额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。l【解读】由于具体准则和指南均有五五摊销法的规定，讲解不具有法律效力，删除五五摊销法，可以理解为不提倡采用，但尚未能禁止。l新讲解对周转材料的成本结转为通常采用分次摊销法，只在余额较小时采用一次摊销法。二、存货成本的结转对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已

7、计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本。关注：已售存货计提了存货跌价准备的，在结转成本的同时，应当按比例结转相应的存货跌价准备。l三、存货跌价准备转回的条件l1.原先对该类存货计提过跌价准备。l2.影响以前期间对该类存货计提跌价准备的因素已经消除，而不是其他因素造成的可变现净值高于成本。l3.在原先计提的跌价准备金额范围内转回。l关注：估计资产负债表日存货的可变现净值时，应当考虑资产负债表日后事项期间价格波动的影响企业会计准则第2号—长期股权投资l准则主要内容l一、规范范围18l二、成本法核算l三、权益法核算l三、权益法核算的有关问题3、涉

8、及的主要调整：　　（1）权益法下，是将投资企业与被投资单位作为一个