新《企业会计准则》难点问题解析附件

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1、新《企业会计准则》难点问题解析-附件【例题1】2011年初，A公司取得B公司80%的表决权资本，A公司在取得对B公司控制权之前双方不存在关联关系。在购买日，B公司所有者权益总额为1,000万元（假设净资产的公允价值与其账面价值相等），其中：股本600万元，资本公积100万元，盈余公积100万元，未分配利润200万元。C公司（A公司的全资子公司）于2011年末取得B公司10%的表决权资本，支付的对价为现金100万元，并能够对B公司施加重大影响。2013年4月初，C公司以现金1,003万元从A公司处取得B公司80%的表决权资本。B公司2011年度、2012年度、201

2、3年一季度实现净利润分别为100万元、140万元、30万元，并按照10%的比例计提盈余公积，截止2012年末、2013年3月31日，C公司资本公积（资本溢价）分别为240万元、250万元。假设不存在其他相关事项。假如属于“一揽子交易”。（1）2011年末：借：长期股权投资——B公司（1,000+100）×10%=110贷：银行存款100资本公积——资本溢价10（2）2013年4月初：个别财务报表：借：长期股权投资——B公司（1,000+100+140+30）×（10%+80%）=1,143贷：长期股权投资——B公司110银行存款1,003资本公积——资本溢价40合

3、并财务报表：借：股本600资本公积100盈余公积100+100×10%+140×10%=124未分配利润200+（100-100×10%）+（140-140×10%）+30=446贷：长期股权投资1,143少数股东权益127借：未分配利润——年初200+（100-100×10%）+（140-140×10%）=416被合并方在合并前实现的净利润308贷：未分配利润——合并日446借：资本公积233贷：盈余公积100×10%×80%+140×10%×90%=20.6未分配利润（100-100×10%）×80%+[（140-140×10%）+30]×90%=212.4特

4、别提示：调整的留存收益限于合并方与被合并方同处于同一方最终控制之日至合并日之间的留存收益（如果被合并方存在其他综合收益、专项储备、一般风险准备的，也作类似调整）。调整合并财务报表的比较数据：借：股本600资本公积100盈余公积100+100×10%+140×10%=124未分配利润200+（100-100×10%）+（140-140×10%）=416贷：长期股权投资110资本公积（600+100+124+416）×90%-110=1,006少数股东权益（600+100+124+416）×10%=124借：资本公积206贷：盈余公积100×10%×80%+140×1

5、0%×90%=20.6未分配利润（100-100×10%）×80%+（140-140×10%）×90%=185.4【例题2】如【例题1】。假如不属于“一揽子交易”，并假设C公司按10%提取盈余公积。其他条件相同。（1）2011年末：借：长期股权投资——B公司（投资成本）100贷：银行存款100投资成本为100万元，享有的可辨认净资产公允价值份额=（1，000+100）×10%=110（万元）。借：长期股权投资——B公司（投资成本）10贷：营业外收入10（2）2012年末：借：长期股权投资——B公司（损益调整）140×10%=14贷：投资收益148（3）2013年4

6、月初：个别财务报表：借：长期股权投资——B公司（损益调整）30×10%=3贷：投资收益3借：长期股权投资——B公司（1,000+100+140+30）×（10%+80%）=1,143贷：长期股权投资——B公司（投资成本）100+10=110——B公司（损益调整）14+3=17银行存款1,003资本公积——资本溢价13合并财务报表：借：股本600资本公积100盈余公积100+100×10%+140×10%=124未分配利润200+（100-100×10%）+（140-140×10%）+30=446贷：长期股权投资1,143少数股东权益127借：未分配利润——年初41

7、6被合并方在合并前实现的净利润30贷：未分配利润——合并日446借：资本公积216贷：盈余公积19.2未分配利润196.8特别提示：调整的留存收益限于合并方与被合并方同处于同一方最终控制之日至合并日之间的留存收益。此外，由于C公司在合并日之前已经按权益法核算对B公司的股权投资，且按持股比例确认了对B公司净损益享有的份额，所以，在调整对B公司合并之前的留存收益享有的份额时，应该将此前已经在个别财务报表中确认的部分扣除。其中，对B公司盈余公积享有的份额=100×10%×80%+140×10%×90%=20.6（万元），而此前按照权益法确认的投资收益并在此基础上提取的盈

8、余公积=1