《新企业会计准则执行中重点难点问题》课件

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1、新企业会计准则执行中的重点难点问题财政部会计司王鹏010-6855289768552528wangpeng@mof.gov.cnwww.casc.gov.cn一、职工薪酬会计准则执行中的重点难点问题二、合并财务报表准则执行中的重点难点问题三、财务报表列报准则执行中的重点难点问题一、职工薪酬准则执行中的重点难点问题（一）职工的范围（二）非货币性福利（三）辞退福利的确认和计量（一）职工的范围1、与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）；2、企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）；3、虽未订立正式劳动合同或

2、企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。职工薪酬的范围（1）在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪酬；（2）能够量化给职工本人和提供给职工集体享有的福利（3）提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福利等。以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬。（二）非货币性福利（1）以自己生产的产品作为福利：按照公允价值根据受益对象计入成本或当期损益。（2）无偿向职工提供住房或租赁固定资产：按照应计提折旧或应支付租金，根据受益对象计入资产成本或当期损益。（3）提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入成本或当期损益，

3、难以认定受益对象的，计入管理费用。（三）辞退福利的确认和计量1、什么是辞退福利在职工劳动合同尚未到期前，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿，职工没有选择继续在职的权利在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职2、辞退福利的确认条件（1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划（辞退计划），并即将实施。正式计划指已经董事会或类似机构批准该计划或建议应当包括：拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时

4、间等。（2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建议3、辞退工作在一年内实施完毕、补偿款项超过一年支付的辞退计划（含内退计划），企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额进行计量，计入当期管理费用。折现后的金额与实际应支付的辞退福利的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时计入财务费用。应付辞退福利款项与其折现后金额相差不大的，也可不予折现。二、合并财务报表准则执行中的重点难点问题（一）控制标准的应用（二）合并范围的确定（三）合并工作底稿及合并财务报表上的会计处理（四）资不抵债子公司的合并(一)控制标准的应用1、什么

5、是控制控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。确定合并范围，更应当强调实质重于形式原则，综合考虑所有相关事实和因素进行判断，如考虑被投资单位各个投资者的持股情况、投资者之间的相互关系、公司治理结构、潜在表决权等因素。2、表决权比例标准母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。3、实质控制标准（1）通过投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。（2）根据公司章程或协议，有权决定被投

6、资单位的财务和经营政策。（3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。（4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。4、潜在表决权标准在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。（二）合并范围的确定1、应纳入合并范围的被投资单位所有子公司。其中包括：（1）小规模的子公司（2）经营业务性质特殊的子公司（3）控制的特殊目的主体（4）转移资金能力受到限制的境外子公司（5）持续经营的所有者权益为负数的子公司2、不应纳入合并范围的被投资单位（1）已关

7、停并转的被投资单位（2）按照破产程序，已宣告被清理整顿的被投资单位（3）已宣告破产的被投资单位（4）非持续经营的所有者权益为负数的被投资单位（三）合并工作底稿及合并财务报表上的会计处理1、调整分录2、抵销分录（三）合并工作底稿及合并财务报表上的会计处理1、调整分录（1）按照权益法调整对子公司的长期股权投资（2）统一子公司所采用的会计政策和会计期间（3）备查簿记录信息（4）所得税差异注意：1、母公司执行企业会计准则、但子公司尚未执行企业会计准则的，母公司在编制合并财务报表时，应当按照企业会计准则的规定调整子公司的财务报表。2、母公司尚未执行企

8、业会计准则，而子公司已执行企业会计准则的，母公司在编制合并财务报表时，可以将子公司的财务报表按照母公司的会计政策进行调整后合并，也可以将子公司按照企业会计准则编制的财务报表直接合