资产负债观与所得税会计的研究

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1、资产负债观与所得税会计的研究内容摘要2007实行的《企业会计准则第18号——所得税》（简称“所得税准则”）无疑是当前会计科目的一个热点，也是最最值得我们思考的会计理念的转变，本文从各方面研究新准则的资产负债观，浅析资产负债观在新准则下的运用。关键词：资产负债观所得税会计新准则Abstract"AccountingStandardsforEnterprisesNo.18-IncomeTax"(“Incometaxguidelines”forshort)issuedin2007undoubtedlyisahotspotincurrentAccountingSu

2、bjects.Andthechangeinaccountingconceptismostworthyofourconsideration.ThisarticlediscusstheAsset-liabilityViewforallaspectsandAnalysisoftheuseoftheAsset-liabilityViewinthisnewguidelines.Keywords：Asset-liabilityViewIncomeTaxaccountingnewguidelines目录一、资产负债观的基本定义1（一）资产负债观的定义1（二）资产负债观在

3、国外的运用状况1（三）资产负债观在国内的运用状况2二、解读新准则下的资产负债观2（一）计税基础2（二）暂时性差异3（三）确认4（四）计量规定5（五）会计处理5（六）披露要求6三、总结7参考文献8一、资产负债观的基本定义原企业会计制度要求企业采用应付税款法和纳税影响会计法核算所得税。纳税影响会计法包括递延法或债务法，其中债务法为收益表债务法。新准则要求企业一律采用资产负债法核算递延所得税。（一）资产负债观的定义资产负债观是指会计准则制订者在制定规范某类交易或事项的会计准则时，应首先定义并规范由此类交易产生的资产或负债的计量；然后，再根据所定义的资产和负债的变

4、化来确认收益。在资产负债观下，利润表成为资产负债表的附属产物。资产负债观以资产负债表为重心，强调全面收益，收益由净资产的期初期末余额之差产生。新准则下的资产负债观认为收益的本质是某期间净资产的增加，只要有引起净资产的变动就有确认收益，它不采用以往的历史成本，要求资产和负债采用现行价值或公允价值来计量，强调财务会计理论与实务应该当着重于资产和负债的定义、确认和计量。因而，资产负债观是新准则制定过程中最合适的基础。资产负债表债务法是从暂时性差异产生的本质出发，分析暂时性差异产生的原因及其对期末资产负债表的影响。其特点是：当税率变动或税基变动时，必须按预期税率对

5、“递延所得税负债”和“递延所得税资产”账户余额进行调整。也就是说，首先确定资产负债表上期末递延所得税资产（负债），然后，倒挤出利润表项目当期所得税费用。计算公式表示为：本期所得税费用＝本期应交所得税+（期末递延所得税负债－期初递延所得税负债）（二）资产负债观在国外的运用状况在20世纪后期国际通货膨胀和各金融危机的影响下，原先会计中始终坚挺的币值稳定假设和历史成本原则造成财务报告信息前后各期没有可比性8，无法真实地反映企业的财务状况和经营成果，人们开始把注意力转向于资产的质量，美国财务会计准则委员会FASB提出依据交易或事项是否形成资产或负债来确认收益，并于

6、1974年10月和1975年3月分别发布了财务会计准则公告第2号《研发成本的会计处理》和第5号《或有事项的会计处理》。2004年7月，FASB响应美国证券交易委员会SEC对会计准则改革的呼吁，明确以资产负债观取代收入费用观。根据资产负债观，会计准则制订者在制定规范某种交易事项的会计准则时，应当首先规范由这些交易产生的资产或负债的计量；然后，再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益；在资产负债观下，损益表成为资产负债表的附属产物。（三）资产负债观在国内的运用状况我国在2007年1月1日起暂在上市公司执行的《企业会计准则第18号——所得税》规定只能采用资产负债

7、表债务法进行所得税会计处理，即根据资产负债表对资产和负债的计量与资产和负债的计税基础的差异来确定当期所得税，原《企业会计制度》对于所得税采用的收入费用观的核算方法被取代。新准则凸显了资产负债表在报表体系中的核心地位，有助于企业改善资产或负债管理，为使用者执行正确的决策提供了方向。二、解读新准则下的资产负债观（一）计税基础在旧准则中，会计核算方法损益表债务法以损益表为重心，也就是计算企业在某段时间内的销售收入、销售成本、经营费用及税收状况，报表结果为公司实现的利润或形成的亏损。损益债务法认为损益表是一种最易理解的受托责任报表，因此用“收入费用观”定义收益，强

8、调收益是收入和费用的配比。而在新准则中，会计核算方法资产负债表债务