损益观和资产负债观下会计实践的对比研究

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1、损益观和资产负债观下会计实践的对比研究黑条专翠震得帝s命í14>>.损益观和资产负债观下会计实践的对比研究张姗姗嚣损益观和资产负债观的优劣比较，一直是学术界较为热始计量。但关于后续计量，旧准则要求企业按照成本模式，每门的话题。损益观以历史成本计价，在虚拟经济飞速发展的年计提一定比例的折旧或摊销作为费用i新准则则规定在满现代经济环境中，其涉及到的分摊预提等多种人为会计操作，足条件的情况下，企业可以选择以公允价值对投资性房地产容易引起短期行为和盈余操纵。资产负债观通常采用公允价进行后续计量，不计提折旧或摊销，以公允价值变动反映投值计量属性，在缺乏活跃市场的情况下也同样面临着以公

2、允资性房地产价值的变化。价值计量的资产估价不准、未实现损益的确认不实等影响会1>.案例一:白云山药业以公允价值计量投资性房地产的计信息可靠性的问题。我国自2007年1月1日起执行的新企业动机会计准则，已经很明显地表现出由损益观向资产负债观转化广州白云山制药股份有限公司(白云山A，000522，以下的倾向。资产负债观虽然具有理论先进性，但笔者通过对自简称白云山药业)的前身成立于1973年，1992年进行了股份云山药业、方大集团、东方钮业、银星能源、新华百货、银广制改革，1993年在深交所上市，现有股本4>.69亿元。自2007夏等上市公司的案例研究发现，资产负债观在我国企业中

3、的年起，该企业以公允价值计量投资性房地产。实践仍存在一些问题。本文对比分析了损益观导向的旧准则在我国目前的大经济环境下，投资性房地产以升值为主，和资产负债观导向的新准则在我国的实践情况，评价了损益应该是为企业带来利润的增项。在旧准则下，企业每年却要观和资产负债观在我国具体国情下的适用性，并据以给出了为之付出大量的折旧费用。从表1可见，2006年臼云山药业出政策性建议。租用房屋建筑物和土地使用权的折旧摊销费用蚕食了14>.55%的净利润，这显然是不适合的。即使新准则规定投资性房地一、损益观和资产负债观实践反馈的案例研究产以公允价值进行后续计量，但由于我国房地产市场尚不健(一)

4、公允价值计量属性的案例研究全，公允价值评估监管的可能缺失，再加上评估成本和技术新准则引入公允价值计量属性，是为了更真实地反映企的制约，仍容易给企业留下操纵利润、美化报表的空间。以白业的资产和负债，也为投资者决策提供更相关的信息。对于云山药业为例，2007年其所在广州市的房地产销售价格指数投资性房地产，新、旧准则都要求以取得时的实际成本进行初较2006年仅增加6>.60%，而白云山药业投资性房地产公允价值却增加了11>.43%;2008年表1白云山药业执行新准则前后与投资性房地产相关的会计信息单位:万元广州市房地产销售价格指数仅增加0>.16%，而白云山药业投资性房地产公允价

5、值却有2>.45%的增长。结合表2所示白云山药业的现金流状况和其对投资性房地产的处置举动，笔者认为其动机值得注意。由表2可以看出，白云山药业的资产负债率已经高注1:求中企业数据来自深交所网站企业年报，文中广州市房地产销售价格指数来自国家统计局网站。i主2:2∞6年白云山药业的年报披露了2∞7年拟以公九价值计量的投资性房地产账面价值为6074>.89万元，占达70%左右，其现金流状况当年房屋建筑物和土地使用权总额的8>.07%，按同一比例计算2005年投资性房地产为17337>.51万元。折1日的估算类似。2005却06年相当于以成本模式计量。也令人堪忧，基本处于借新2011

6、08'财务与会计23????????创4拿马舍付黑FZ室fi农2白云山药业筹资活动现金流状况单位:万元大集团依靠投资性房地产的公允价值变动实现扭亏为盈。作为一个不以房地产为主营业务的企业，其在投资性房地产方面的收益却达到了净利润的近2倍，因此有观点认为方大集团有利用投资性房地产操纵利润的嫌疑。然而，在新准则下，方大集团投资性房地产的会计信息失真程度要比在旧准注:求中数据来自深交所网站企业年报>.则下小得多。集团所在的深圳市债还旧债的危险境地，每年的利息费用都挤占了很大一部分房地产销售价格近年来一直猛涨，以2006年为例，年平均涨净利润。在借款构成上，白云山药业主要

7、以短期借款为主，幅为12>.30%。但是，从表3可见，在新准则尚未执行的2006且经常精要抵押借款。在这种状况下，抵押品的价值便非常年，方大集团却要计提483万元的折旧费用，蚕食了60>.48%的关键了:若抵押品价值上升，该企业便能获得更多的借款。净利润负向失真'的数额极其巨大。反观执行新准则后的另外，投资性房地产账面价值增加，也能够美化企业财务状2007年，虽然投资性房地产收益偏高，公允价值增长率高达况，降低资产负债率，相对来说更有利于企业借款融资。所19>.03%，但是与深圳市房地产平均涨幅16>.3