019 审计报告

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1、第十九章审计报告一、审计报告概述1、审计报告的含义注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告之后，以便于财务报表使用者正确理解和使用审计报告，并防止被审计单位替换、更改已审计的财务报表。2、审计报告的作用l鉴证作用：对财务报表发表意见l保护作用：通过审计报告类型，提高或降低使用者对财务报表的信赖程度，保护利益相关者。l证明作用：表明审计工作的质量并明确注册会计师的审计责任。二、审计意见的形成和审计报告的类型1、审计意见的形成在得出结论时，应当考虑下列方面：是否按规定获取充分、适当的审计证据；未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报；评价财务报表是否在所有重

2、大方面按适用的财务报告编制基础编制；评价财务报表是否实现公允反映；评价财务报表是否恰当提及或说明编制基础。2、审计报告的类型标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。非标准审计报告是指带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。注册会计师通过强调事项段、其他事项段分别提醒财务报表使用者关注虽不影响审计意见但值得注意的财务信息和审计信息。三、标准审计报告的基本内容标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任段、注册会计师的责任段、审计意见段、注册会计师的签名和盖章、会计师事务所的

3、名称地址和盖章、报告日期。审计报告应当由两名具备相关业务资格的注册会计师签名盖章并经会计师事务所盖章方为有效。1.合伙会计师事务所，由一名对审计项目负最终复核责任的合伙人和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。2.有限责任会计师事务所，由主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。四、非标准审计报告（一）非无保留意见的审计报告1、非无保留意见的含义与类型注册会计师出具非无保留意见的审计报告，意味着财务报表存在重大错报（保留或否定），审计范围受到重大限制（保留或无法表示）。1.财务报表存在重大错报的情形举例重大错报会计政策选择不恰当1.

4、选择的会计政策与编制基础不一致2.财务报表未按照公允列报方式反映交易和事项会计政策运用不正确1.没有一贯运用会计政策2.不当运用会计政策[会计处理不正确]财务报表披露不充分1.没有包括编制基础要求的所有披露[披露不完整]2.披露没有按照编制基础列报[披露不正确]3.未作出必要的披露以实现公允反映[披露不充分]2.审计范围受到重大限制的情形举例重大限制超出被审计单位控制的情形1.被审计单位会计记录已被毁坏2.重要组成部分会计记录被政府有关机构无限期查封与注册会计师工作性质或时间安排相关的情形1.被审计单位需要使用权益法对联营企业进行核算，注册会计师无法获取有关

5、联营企业财务信息的充分、适当的审计证据以评价是否恰当运用了权益法2.接受审计委托的时间安排，无法实施存货监盘3.仅实施实质性程序是不充分的，但被审计单位的控制无效管理层施加限制1.管理层阻止注册会计师实施存货监盘2.管理层阻止注册会计师对特定账户余额实施函证2、非无保留意见类型的判断针对重大错报的意见系列：保留与否定；针对审计范围受到重大限制的意见系列：保留与无法表示。导致非无保留意见的事项这些事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性重大不广泛重大且广泛财务报表存在重大错报保留否定审计范围受到重大限制保留无法表示重要性[包括数量与性质]是无保留与保留的分界线

6、，而广泛性是保留与否定或无法表示意见的分界线。对相关事项影响是否重大的考虑：l如错报或范围受限达到或超过重要性（水平或性质），通常属于重大影响（极少数情况下也可能不重大）。l如错报或范围受限低于或接近重要性，应谨慎考虑影响是否重大。对相关事项影响是否广泛的考虑：l“广泛”：不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响[影响多个报表的多个项目]；l“关键”：影响财务报表的主要组成部分；当与披露相关时，影响对理解财务报表至关重要。3、对否定意见和无法表示意见的两个禁止1）禁止局部无保留：对财报整体发表否定或无法表示意见后，不得对同一报告中单一报表或报表要素发表

7、无保留意见。未对报表整体发表无法表示意见时，对经营成果、现金流量发表无法表示意见，对财务状况发表无保留意见是被允许的。2）禁止选择性说明。发表否定或无法表示意见时，应在事项段中说明注意到的、导致发表非无保留意见的所有其他事项及其影响。这主要是考虑到财务报表使用者的信息需求。4、非无保留意见审计报告段落的修改1）引言段（无法表示）与责任段（保留、否定）2）意见段之前增加一个段落[称为事项段]。如存在与具体金额相关的重大错报，应在事项段中说明并量化该错报的财务影响。反映审计范围受到限制的情况。3）意见段中：恰当设置意见段的标题；修改意见段内容。5、处理与反映与披

8、露相关的重大错报1）处理与应披露而未披露信息相关的重