开发支出审计讲义

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1、开发支出审计开发支出简介具体讲解审计程序表（另附表格）具体讲解实质性测试表（另附表格）审计步骤及注意事项开发支出审计要点提示审计中发现的主要问题描述主要会计分录及举例说明外勤审计底稿操作的技巧性石油行业在本科目审计中的特殊性讲解1开发支出简介适用准则：《企业会计准则第6号—无形资产》企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出，分别按本准则规定处理。内部研究开发项目的研究阶段，是指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入

2、当期损益。内部研究开发项目的开发阶段，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。开发支出简介企业内部研究开发项目阶段的支出，能够证明下列各项时，应当确认为无形资产；1、从技术上来讲，完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性；2、具有完成该无形资产并使用或出售的意图；3、无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用，应当证明其有用性。4、有足够的技术、财务资源

3、和其他资源支持，完成该无形资产的开发，并有能够使用或出售该无形资产；5、归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。开发支出简介研究阶段：指为取得新的技术和知识等进行的有计划的调查。具有计划性和探索性。开发阶段：进行商业性生产或使用前，将研究成果或知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。具有针对性，形成成果的可能性较大。资产负债表中开发支出：列示当期按照规定可以资本化但尚未达到预定可使用状态从而暂时未转入无形资产的金额。开发支出简介2007年2月2日中国证券监督管理委员会关于

4、发布《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定（2007年修订）》（证监会计字[2007]9号）公司应根据《企业会计准则第30号一财务报表列报》等相关准则要求，披露报告期内采用的重要会计政策和会计估计，同时按本规定要求并结合公司实际进行披露。规定中进一步提到公司应该披露“划分公司内部研究开发项目研究阶段支出和开发阶段支出的具体标准。”审计工作底稿-无形资产进一步审计程序表“开发支出”调整分录汇总开发支出余额明细表开发支出资本化分析表“开发支出－”项目审核记录进一步审计程序表（对照审计工作

5、底稿）一、审计目标与认定对应关系二、审计目标与审计计划的衔接三、审计目标与审计程序对应关系四、调整事项说明及调整分录五、余额六、审计结论七、复核记录审计步骤及注意事项第一步：获取客户开发支出明细表1、要完成的审计工作底稿：开发支出余额明细表。2、审计目标：计价（以恰当的金额恰当记录）。3、审计步骤取得企业的明细账、总账（或科目余额表）；在账务中为研发支出，研发支出中资本化部分尚未形成无形资产的在报表中反映为开发支出；费用化部分在期末转为管理费用。审计人员向客户获取研发支出明细表，在此基础上获取或编制开发支出明细

6、表并复核。了解被审计单位和其所处行业研究开发项目划分研究阶段支出和开发阶段支出的具体标准。审计步骤及注意事项4、对应的审计程序：进一步审计程序表中第1点，获取或编制研发支出明细表，复核加计是否正确，并与研发支出总账数和明细账合计数核对是否相符，并将所属的“资本化支出”明细账期末余额与报表数核对是否相符。5、此步骤注意事项：本项目的会计科目是研发支出，包括费用化的研究支出与资本化的开发支出，从企业获取的明细表，应将两部分都包括。开发支出余额明细表审计步骤及注意事项第二步：对开发支出的增加与减少进行查验1、要完成的

7、工作底稿：无形资产凭证查验、无形资产项目审核记录。2、审计目标：存在、完整、权利、计价3、审计步骤：根据明细项目，分别获取各项目的协议和董事会纪要、无形资产研究开发的可行性研究报告等文件、资料，向客户财务人员和研发人员询问各项目的基本情况；审计步骤及注意事项根据询问的情况结合获取的资料，与明细表各项目逐一核对，检查研发支出的性质、构成内容、计价依据，确定其是否归被审计单位拥有或控制；复核客户划分研究支出与开发支出的依据，并与客户财务人员和研发人员进行讨论，确定研究开发项目处于研究阶段还是开发阶段，必要时应获取研

8、发部门的说明或借助专家工作；结合以上情况对研发支出明细项目进行抽查，将研发支出中的职工薪酬、折旧等费用，与相关科目进行核对（可抽某几个月核对，也可核对全年）。审计步骤及注意事项4、对应的审计程序：进一步审计程序第2点，检查研发支出增加。进一步审计程序第3点查研发支出的减少。5、此步骤注意事项：获取的资料应根据其内容适当复印，有些资料应保留在长期档案之中；向客户询问及讨论的内容，一般应形