《支出循环审计》课件

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1、第九章支出循环审计学习目的：了解支出循环主要相关科目的实质性测试程序与技术。掌握应付账款和固定资产及其折旧审计程序，了解其他账户的主要审计程序。第一节支出循环审计目标与主要程序支出循环：指企业为保证其生产经营正常进行而发生的各种支出，是企业付出代价从外界获取各种生产资源的所有活动。从内容来看，包括采购和付款两大类业务。采购与付款循环所涉及的财务报表项目：1、主要是资产负债表项目：预付款项、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、应付票据、应付账款和长期应付款等；2、所涉及的利润表项目通常为销售费用、管理费用。采购与付款交易程序：请购订货验收付款

2、一、涉及的主要业务及记录1.请购：请购单由仓储或其它部门（非存货类）提出由提出部门的负责人签字认可，不用顺序编号，原因？应包括：品名、数量、请购部门、需要日期采购交易轨迹的起点证明其“发生”请购单可由手工或计算机编制，企业内不少部门都可以填列请购单，不便事先编号。2.订购：订购单由采购部门制作对经授权的请购单发出顺序编号四联：供应商（正），验收，请购部门，会计应包括：品名、数量、价格、供应商、到货日期、采购人员3.验收：验收单验收部门制作顺序编号四联：存根、采购、请购、会计应包括：品名、数量、品质、到货时间、验收人员有订购单的才能验收4.保管及储存：入库单或签收单顺序编号三联：存根、验收

3、、会计包括：品名、数量、品质、保管人员、存放地点5.编制应付款凭单销售部门或应付凭单部门事先编号两联：存根、会计附件（支持性凭证）：订购单、验收单、卖方发票、入库单或签收单授权批准制度：实际付款时6.确认记录负债：会计部门以应付凭单为依据7.付款：编制付款凭证，附件因结算方式的不同而变化在应付凭单和附件上加盖注销戳由独立人员签发支票付款的授权批准制度结算凭证的安全控制8.记录现金或银行存款的支出二、采购与付款交易不相容岗位至少包括（1）请购与审批；（2）询价与确定供应商；（3）采购合同的订立与审批；（4）采购与验收；（5）采购、验收与相关会计记录；（6）付款审批与付款执行。采购交易的控制

4、目标、关键内部控制和测试一览表内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的交易实质性程序(ABC公司的内部控制是否能够防止、发现并纠正认定层次的重大错报)(ABC公司的控制活动，CPA必须了解的内部控制活动，了解后评估本业务循环的重大错报风险)(CPA测试内部控制运行是否有效，修订前期评估的本业务循环的重大错报风险）(CPA实施实质性分析程序和细节测试，获取认定层次的错报的审计证据，证明认定)1.所记录的采购都确已收到商品或已接受劳务，并符合采购方的最大利益(存在)①请购单、订货单、验收单和卖方发票一应俱全，并附在付款凭单后②采购经适当级别批准③注销凭证以防止重复使用④对卖方发票、验收单

5、、订购单和请购单作内部核查①查验付款凭单后是否附有单据②检查批准采购标记③检查注销凭证的标记④检查内部核查的标记①复核采购明细账、总账及应付账款明细账，注意是否有大额或不正常的金额②检查卖方发票、验收单、订购单和请购单的合理性和真实性③追查存货的采购至存货永续盘存记录④检查取得的固定资产2.已发生的采购交易均已记录(完整性)①订购单均经事先连续编号并已登记入账②验收单均经事先连续编号并已登记入账③应付凭单均经事先连续编号并已登记入账①检查订购单连续编号的完整性②检查验收单连续编号的完整性③检查卖方发票连续编号的完整性①从验收单追查至采购明细账②从卖方发票追查至采购明细账3.所记录的采购交

6、易估价正确(准确性、计价和分摊)①对计算准确性进行内部核查②采购价格和折扣的批准①检查内部核查的标记②检查批准采购价格和折扣的标记①将采购明细账中记录的交易同卖方发票、验收单和其他证明文件比较②复算包括折扣和运费在内的卖方发票填写的准确性4.采购交易的分类正确(分类)①采用适当的会计科目表②分类的内部核查①检查工作手册和会计科目表②检查有关凭证上内部核查的标记参照卖方发票，比较会计科目表上的分类5.采购交易按正确的日期记录(截止)①要求收到商品或接受劳务后及时记录采购交易②内部核查①检查工作手册并观察有无未记录的卖方发票存在②检查内部核查的标记将验收单（日期）和卖方发票上的日期与采购明细

7、账中的日期进行比较6.采购交易被正确记入应付账款和存货等明细账中，并被正确汇总(准确性、计价和分摊)应付账款明细账内容的内部核查检查内部核查的标记通过加计采购明细账，追查过入采购总账和应付账款、存货明细账的数额是否正确，用以测试过账和汇总的正确性第二节应付账款审计1.目标：（略）2.实质性程序（1）获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。（2）进行分析性复核：期末余额与期初余额；计算应付