会计报表编制前的准备工作

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1、第六章会计报表编制前的准备工作期末账项的调整财产清查资产期末计价2021/8/14《基础会计学》第3版孙世荣主编1第一节期末账项的调整会计处理基础应计账项的调整递延账项的调整其他账项的调整2021/8/14《基础会计学》第3版孙世荣主编2一、会计处理基础收入和费用的收支期间与应归属期间收付实现制与权责发生制2021/8/14《基础会计学》第3版孙世荣主编3（一）收入和费用的收支期与应归属期间收支期间是指收入和费用的实收实付期间，即收入收到了现款（现金或银行存款等）和费用支付现款（现金或银行存款等）的会计期间。归属期间是指按会计准则的规定应确认收入和费用的会计期间2021/8/14《基础

2、会计学》第3版孙世荣主编4（二）收付实现制与权责发生制收付实现制※又称现金收付制或实收实付制。该会计处理基础在确定本期的收入和费用时，是以款项的实际收付为标准。也就是说，凡是在本期实际收到的收入和实际支付的费用，不论其是否应归属于本期，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡本期尚未实际收到的收入和尚未实际支付的费用，即使应归属于本期，也不作为本期的收入和费用处理。※收付实现制下不存在对账簿记录于期末进行调整的问题。2021/8/14《基础会计学》第3版孙世荣主编5权责发生制又称应计制或应收应付制。该处理基础在确定本期的收入和费用时，是以款项的应收应付作为标准。也就是说，凡是本期应确认的收入

3、，不管其款项是否收到，都作为本期的收入处理；凡属本期应确认的费用，不管其款项是否付出，都作为本期的费用处理。反之，凡不应归属于本期的收入，即使其款项在本期实际已经收到并入账，都不作为本期的收入处理；凡不应归属本期的费用，即使其款项在本期实际已经付出并入账，都不作为本期的费用处理。我国《企业会计准则－基本准则》第九条明确规定企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。因此，按照权责发生制的要求，需要对应计项目（包括应计费用、应计收入）以及递延项目（包括预付费用、预收收入）进行适当的账项调整。2021/8/14《基础会计学》第3版孙世荣主编6二、应计账项的调整应计费用的账项调整应计费

4、用是指确认期在当期，实际支付期在以后期的费用事项，表现为企业在支付款项前就享受了某些服务，从而形成了企业偿付的责任。因此，按权责发生制的要求，对该类会计事项编制调整分录时，一方面要确认当期应负担的费用；另一方面要确认相应的负债。2021/8/14《基础会计学》第3版孙世荣主编7例：企业2012年1月1日向银行借入为期半年的借款10万元，年利率12%。按借款合同规定到期一次还本付息。根据上述业务，在2012年1月31日，企业实际上形成了应付未付利息1000元；应编制调整分录如下：借：财务费用1000贷：应付利息1000从2月至5月末都应预提应由各月负担的利息费用1000元，会计分录同上。到

5、6月底实际支付利息时，应编会计分录如下：借：应付利息5000财务费用1000贷：银行存款60002021/8/14《基础会计学》第3版孙世荣主编8应计收入的账项调整应计收入是指确认期在当期，实际收款期在以后期的收入事项。它的发生是由于企业在会计期内销售了商品或提供了劳务，但货款并未实际收到。因此，按权责发生制的要求，对该类会计事项编制调整分录时，一方面要确认当期的收入；另一方面要确认相应的债权。例：大同公司2012年2月份应从购买单位收取出租包装物的本月租金2,000元，增值税税率为17％，款尚未收到。其会计分录为：借：应收账款2340贷：其他业务收入2000应交税费—应交增值税—销项税

6、额3402021/8/14《基础会计学》第3版孙世荣主编9三、递延账项的调整递延费用的账项调整递延费用是指实际支付期在当期，确认期在以后期的费用事项。这类费用的特点是支付期在先，受益期在后。因而在支付期就确认为预付费用，其性质类似于资产，在受益期再转为费用。我们习惯于称其为待摊费用。2021/8/14《基础会计学》第3版孙世荣主编10例：企业与广东大厦签订租房协议：自2012年6月1日至2013年12月31日租用广东大厦第10层两间办公室，每月租金20000元，于协议生效时一次付清。企业应在2012年6月1日付款时编制如下会计分录：借：长期待摊费用360000贷：银行存款360000在6

7、月30日编制调整分录，将应由本月负担的租金费用列入当月损益：借：管理费用20000贷：长期待摊费用20000从2012年7月至2013年12月，企业每月末都应编制调整分录如下：借：管理费用20000贷：长期待摊费用200002021/8/14《基础会计学》第3版孙世荣主编11递延收入的账项调整递延收入是指实际收款期在当期，确认期在以后期的收入事项。一般表现为企业在销售商品或提供劳务之前就已预收货款或劳务费。因而企业在实际收取货款时，