基于国家治理背景下的中国国家审计理论体系构建

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1、基于国家治理背景下的中国国家审计理论体系构建摘要伴随我国社会经济发展速度的加快和综合国力的提升，政府部门的审计事业也迎来了迅猛发展的机遇，这使得相关专家学者也开始投入到有关政府审计的理论研究之中。对此，本文以国家审计为切入点，对国家治理背景之下的国家审计工作相关理论体系的构建展开研究。中国3/vie　　关键词国家治理国家审计理论体系构建　　一、前言　　作为国家治理工作的重要组成，国家审计在国民经济水平提升和社会发展中有着重要作用。所谓的国家审计理论，指的是在国家审计实践工作中所产生的具有一定逻辑特征的客观性规律，通过概括

2、而形成的一种完整的理论知识体系。该理论体系的构建可以为国家审计工作的现代化发展提供极大的帮助。　　二、国家审计理论体系构建概述　　（一）理论体系构建背景　　国家审计为国家治理服务的相关理论研究一般是从以下几方面开展的：一是国家审计是为国家治理提供服务的基础性理论；二是国家审计可以为国家治理途径、作用机制、类型等提供基础理论；三是在国家治理这个大框架之下，审计的应用理论和管理理论都需要在遵循国家治理的相关要求下进行。我国现有的相关研究中提出，国家审计工作之所以存在，是因为其承担着为国家治理提供服务的光荣历史使命。相关人员在

3、构建国家审计这一理论体系时，可以先系统性地回顾国家审计在为国家治理服务的历史与现状，分析相关理论内容和国家审计服务的实践性作用，以便能够做出全范围的梳理，通过对这些理论的概括和服务历史的梳理，为理论体系的构建奠定良好的基础。　　（二）理论体系构建的必要性　　所谓的审计理论体系，其本质是为了反映审计研究对象而形成的一种概念、判断、范畴和推理体系，属于一个具有结构性特质的系统，它的存在可以为指导审计工作的进行提供实践性的服务。一直以来，有关审计理论体系的研究都是审计理论界专家学者广泛关注和重视的问题。我国现有的相关审计理论体

4、系基本都是以注册会计师提供的财务报表审计作为构建对象，这种方式构建出的理论体系无法满足为国家审计与内部审计这两项实践工作提供帮助的要求。因为我国经济、政治、社会体制与世界上大部分国家有一定的差异性，具有鲜明的中国特色，所以我国审计理论的发展道路也需要具备中国特色。虽然现阶段我国国家审计实践发展状态较好，审计实践不仅独具特色，类型也是丰富多样，但是有关审计理论体系的研究却还是处于相对滞后的状态。[1]从我国的角度来看，国家审计理论主要是在国家审计活动所产生的各种具有逻辑性、客观性的规律，通过抽象和概况这两种处理方式进行规划

5、处理之后，形成一套相对较为完整的理论�w系。该理论体系存在的根本目的就是对国家审计实践进行指导，且自身可以在指导审计实践的过程中不断完善和修正。因此，构建出具有中国特色、开放性、动态性的国家审计理论，确保国家审计的目标任务能够顺利达成，就成为当前构建审计理论体系中必须要解决的问题。　　三、国家审计理论体系的构建　　（一）理论体系构建的原则　　对国家审计进行研究的根本目的或者任务，是为了解决如何能正确认识审计实践，以及从一般意义上来组织各类审计实践活动中涉及的实践要素等基本问题。因为国家治理工作的目标具有多维度和多层次的特

6、点，所以国家审计要想提供能够充分满足国家治理期间需要的监控服务，就要从自身具有的专业技术优势出发，提供具有中国特色的监督服务。而这一目标的达成，就需要相关人员在构建审计理论体系的过程中，尽可能地解决一些基本型的理论和原理问题。从国家审计来看，其基础理论主要是研究一些国家审计的一般规律、基本原理、审计本质等，探索能够将国家审计实践活动的发展规律和普遍本质揭示出来的知识体系，即在国家治理的框架下，国家审计究竟“是什么”这一问题，其定位是国家审计具有的系统分析功能。在整个国家审计理论的体系研究中，这个问题属于基础性类别。国家审

7、计作为国家治理工作的重要组成，审计活动的基本工作方面和主要工作内容也是由国家治理工作来决定的。从系统论角度来看，国家治理的本质就是投入和运用公共资源，产生或者是提供国家审计这种服务方式，从而完成国家治理目标的一个过程。因为国家治理属于人为设计出来的主观能动过程，是以追求善治为主要目标的动态过程，也是社会公共利益最大化的过程，而其本身的资源稀缺性则是审计实践活动能够产生的前提。[2]因此，审计理论体系的构建应可以监督和评价国家治理，为国家治理提供服务，预防和化解在国家治理期间的各类冲突问题，制约和监督国家治理权力运行，充分

8、发挥公共资源的作用为重要宗旨。　　（二）理论体系构建的基础　　由上文分析可以推断：国家审计理论水平的高低，将会直接体现和反映出审计满足治理工作要求的程度，直接决定国家审计的水平和开展程度。因此，在构建审计理论体系时，审计界的专家学者需要以以下几点为构建基础：第一，国家审计本质和动因理论。与国家审计动因有关的研究会对公