所得税会计处理

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1、所得税会计处理前　言在学习所得税会计处理的具体方法之前，我们需要先对本专题的基本框架以及处理的思路有个整体认识。这样做的好处有三个：一是它可以把所得税会计处理过程中的琐碎的点连结成为一个有机的整体，使我们认识到所得税处理的全貌；二是它可以使我们站在一个较高的高度上去把握所得税会计处理的理论和方法；三是它可以引领我们一步步地按照一定的逻辑关系去解决所得税方面的计算及账务处理问题。一、所得税会计处理的基本方法是资产负债表债务法二、所得税会计处理所涉及的几个主要项目（账户）及其关系1.所得税费用2.应交所得税（应纳税所得

2、额×税率）3.递延所得税资产（可抵扣暂时性差异×税率，然后结合期初余额计算本期应确认或转回的数额）4.递延所得税负债（应纳税暂时性差异×税率，然后结合期初余额计算本期应确认或转回的数额）它们之间的数量关系是：所得税费用＝当期所得税+递延所得税三、所得税会计处理的难点1.资产或负债计税基础的确定。2.本期递延所得税资产或递延所得税负债应确认或应转回数额的确定。四、正确进行所得税会计处理应具备的相关知识1.熟练掌握会计利润的计算，明确利润计算中的收入、费用、利得及损失项目的内容。2.准确把握税法计算应纳税所得额时应计入

3、的收入、可以税前扣除的项目及不得扣除的项目。五、所得税会计处理的主要内容（1）资产负债表债务法的理论基础（2）资产的计税基础、负债的计税基础（3）特殊交易或事项中产生资产、负债计税基础的确定（4）暂时性差异（5）递延所得税负债、递延所得税资产的确认和计量（6）适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响（7）当期所得税、递延所得税、所得税费用的计算及处理知识点2：所得税会计概述第一节　所得税会计概述一、资产负债表债务法的理论基础从资产负债表的角度考虑，资产的账面价值代表的是某项资产在持续持有及最终处置的

4、一定期间内为企业带来未来经济利益的总额，而其计税基础代表该期间内税法规定就该项资产可以税前扣除的总额。资产的账面价值与其计税基础之间的差异形成了递延所得税资产或递延所得税负债。二、所得税会计的一般程序（一）递延所得税部分1.计算资产或负债的账面价值2.计算资产或负债的计税基础3.比较资产或负债的账面价值与计税基础来确定可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异4.可抵扣暂时性差异×税率＝递延所得税资产期末借方余额应纳税暂时性差异×税率＝递延所得税负债期末贷方余额5.根据递延所得税资产（或负债）的期初、期末余额计算出本期的递

5、延所得税资产（或负债）数额（二）当期所得税部分1.将会计利润调整为应纳税所得额会计利润±调整项目＝应纳税所得额2.应纳税所得额×税率＝当期应交所得税（三）所得税费用所得税费用＝当期所得税+递延所得税第二节　资产、负债的计税基础及暂时性差异对暂时性差异有关内容的提示：1.暂时性差异：某一项目税法、会计都认可，只不过在同一期间允许扣除的数额不同。例如：折旧费。2.暂时性差异分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异：可抵扣暂时性差异能够减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，形成递延所得税资产；应纳税暂时性差异会增加　未来

6、期间的应纳税所得额和应交所得税，形成递延所得税负债。知识点3：资产的计税计税基础一、资产的计税计税基础资产的计税基础是指资产在未来期间计税时按照税法规定可税前扣除的金额。即：资产的计税基础＝未来期间计税时可税前扣除的金额初始确认：计税基础＝账面价值后续计量：资产在持有过程中，因会计准则规定与税法规定不同，引起账面价值与计税基础产生差异。计税基础＝取得成本－以前期间按税法规定已税前扣除的金额（如：固定资产的计税基础＝成本－按税法规定在以前期间已提的折旧无形资产的计税基础＝成本－按税法规定在以前期间的累计摊销）账面价值

7、＝按会计准则规定在资产负债表中列示的金额（如：固定资产账面价值＝原值－累计折旧－固定资产减值准备无形资产账面价值＝原值－累计摊销－无形资产减值准备）提示：1.资产的账面价值＜计税基础（或负债账面价值＞计税基础），形成可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异×税率＝递延所得税资产期末借方余额2.资产的账面价值＞计税基础（或负债账面价值＜计税基础），形成应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异×税率＝递延所得税负债期末贷方余额理解诀窍：现在抵扣得少，多交税了，未来就会少交税，形成递延所得税资产。现在抵扣得多，少交税了，未来就会多交税，

8、形成递延所得税负债。（一）固定资产初始计量：账面价值＝计税基础后续计量：由于会计与税法在以下几个方面处理不同，可能造成账面价值与计税基础之间的差异。1.折旧方法、折旧年限的差异2.因计提减值准备而产生差异计算计税基础时不能扣除减值准备，税法只允许在实际发生减值损失时按实际发生额作税前扣除。例1：A企业于20×6年12月20日取得的某项固定资产，原价为750万