基层工会组织的工会经费审计难点与对策

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1、基层工会组织的工会经费审计难点与对策基层工会组织的工会经费审计难点与对策《中国工会审计条例》于2011年4月8日颁布实施，这为加强工会审计工作，规范工会审计行为，促使基层工会加强工会经费的管理，提高工会经费使用效益，维护工会资产安全，提供了法律监督依据。　　一、审计依据　　在我国，建立工会组织是社会经济发展到一定历史阶段的产物，是社会主义现代化建设事业的需要，也是法律的要求。工会组织的基本职责，实在维护全体人民总体利益的同时，代表职工的利益，依法维护职工的合法权益。工会组织为职工服务，开展工会活动所需要的经费，是有规定的来源的。《中华人

2、民共和国工会法》（2001）第四十二条第一款规定：工会经费的来源：（一）工会会员缴纳的会费；（二）建立工会组织的企业，事业单位，机关按每月全部职工工资总额的百分之二向工会拨缴的经费；因而，按时，足额的计提，拨缴，上解工会经费，是发挥工会组织基本作用的必要保证。　　工会组本文由论文联盟.L.收集整理织对于工会的资产，负债，净资产，收入，支出的核算，以及财务报告的编制，执行的是《工会会计制度》（2009）。其中与基层工会组织的工会经费审计相关的规定是：收到本单位行政方面按规定拨入的本级工会自留经费和应上解上级工会经费时，借：银行贷款，贷款：

3、拨缴经费收入（本级工会自留60%部分），应付上级经费（应上解上级工会的40%部分）；实际上上解上级工会的经费时。借：应付上级经费；贷：银行存款。由此可见，工会组织受到本单位行政方面按规定拨入的工会经费时，只把本级工会自留的部分列作收入，而应把应上解上级工会的部分作为负债处理，性质上属于代收代付。此外，还需要注意的是，《工会会计制度》第十条规定：工会会计以收付实现制为基础，以权责发生制为补充。这一点，与我们所熟悉的《企业会计准则》的规定是不相同的。　　工会经费审计，无疑属于专项审计，是具有特定目的，特定范围和特定要求的审计。从操作层面上说

4、，除了适用一般的审计准则之外，它还应当适用《中国注册会计师审计准则1603号对单一财务报表和财务报表特定要素审计的特殊考虑》。该准则第一条规定：为了规范注册会计师对于单一财务报表和财务报表特定要素审计时的特殊考虑，指定本规则。第六条规定：财务报表特定要素（即特定要素），是指财务报表特定的要素，账户或项目。　　经验告诉我们，在正式开展工会经费审计之前，注册会计师应当对被审计单位的情况有一个初步的了解和基本评价，全面掌握委托方的要求和审计报告的用途，并商谈好审计收费，然后按规定签订审计业务约定书，这对于顺利完成审计工作任务是非常必要的。　　

5、二、审计的难点　　毋庸置疑，工会经费审计的关键点，同时也是难点，是如何确定被审计单位在一定期间实际发生的工资总额。国家统计局于1990年1月1日印发的《关于工资总额组成的规定》（统制字【1990】1号）第三条规定：工资总额是指各单位在一定时期内支付给本单位全部职工的劳动报酬总额。工资总额的计算应以直接支付给职工的全部劳动报酬为依据。第四条规定：工资总额由下列六个部分组成：（一）计时工资；（二）计件工资；（三）奖金；（四）津贴和补贴；（五）加班加点工资；（六）特殊情况下支付的工资。第十一条规定：下列各项不列入工资总额范围：..（二）有关劳

6、动保险和职工福利方面的各种费用；（三）有关离休，退休，退职人员待遇的各项支出；（四）劳动保护的各项支出；（五）稿费，讲课费及其他专门工作报酬；（六）出差伙食补助费，误餐补助，调动工作的旅费和安家费；（十四）计划参与独生子女补贴。　　文件规定得这么清楚，可是执行起来却并不完全是这么回事。实务中，注册会计师经常会碰到这样的情况，即被审计单位不知有意无意，总是会将一些本当计入职工薪酬的支出，却计入诸如对个人和家庭的补助支出，其他费用，劳务费等其他支出当中，而在统计工资总额时便可以理所应当地漏掉，从而达到少提，少缴，少解工会经费，甚至少缴社保基

7、金之效果。　　有的被审计单位会在工会帐的职工活动支出其他中，列支春节职工的购物券，工会补贴；在职工活动支出文体活动费中，列支春节职工活动费（实际是发放油，食品，百货礼意卡等）。有的被审计单位会以行政补助的名义拨款给本级工会，然后在工会发放钱物，以为这样就可以收入工资总额的范围。　　很显然，以上所发放的前，券，物，均应当计入职工薪酬，纳入工资总额的范围，由于被审计单位的财务处理不规范，必然会导致其他职工薪酬不完整，从而漏记工资总额，而注册会计师要核查清楚，统计完整，也必然会因此增加工作量，延长审计时间，但现实又确实是这样。　　此外，有的被

8、审计单位还存在这种情况，计提的工会经费计入其他应付款之后，却不按时或不足额地拨缴本级工会，从而形成大额的贷方余额，亦即造成拖欠的工会经费在行政帐上，本级工会也就不可能将应当上解的工会经费部分上解上级工会，也