我国小企业执行《小企业会计准则》问题研究

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1、我国小企业执行《小企业会计准则》问题研究【摘要】财政部在2011年10月发布的《小企业会计准则》对于面临市场生存压力的小企业是一个极大的政策利好。《小企业会计准则》基本以现行的《企业所得税法》为导向，其理念为尽量使小企业会计核算规定和企业所得税法统一，把小企业的所得税纳税调整减少到最低，减少小企业的纳稅成本。按财政部要求《小企业会计准则》从2013年在我国小企业全面执行，到目前为止执行情况如何？存在什么问题？本文通过对小企业执行情况调查分析，发现了《小企业会计准则》执行中的一些问题，并提出了一些对策建议。【关键词】小企业会计准则对策建议根据财政部公布的数据，在我国所有477万户法人

2、经营单位中，小企业数量占97.11%,小企业已成为我国当前经济发展的重要力量。为提高小企业内部管理水平，促进小企业长期健康发展，财政部于2011年10月发布《小企业会计准则》，要求我国符合条件的小企业自2013年1月1日起执行。对我国小企业来说，《小企业会计准则》不仅仅是一项技术规范，同时也是一项重要的小企业内部管理制度。一、我国小企业执行《小企业会计准则》存在的问题本文采用问卷方法和走访方式对多家小企业进行了调查，根据调查结果分析，目前小企业执行《小企业会计准则》存在的问题有以下几个方部分小企业负责人对实施《小企业会计准则》认识不到位在被调查的小企业中，70%小企业的财务工作由企

3、业负责人直接管理，因此企业负责人对实施《小企业会计准则》认识就很重要。但受访的部分小企业负责人认为小企业的会计工作就是为了纳税需要，只要没有违背税法的规定，采不采用《小企业会计准则》，编制什么样的财务报告对企业无关紧要。另外，按财政部门要求，小企业执行《小企业会计准则》，首先要对现有资产全面清查、结束旧账并按《小企业会计准则》的要求建立新账，同时为保证《小企业会计准则》的实施，还要建立相应的内部管理制度，实行电算化的企业还要软件升级，因此需要付出一定的制度转化成本。部分小企业负责人因为认识不到执行《小企业会计准则》的重要性而不愿意支付这些制度转换成本，影响了《小企业会计准则》的实施

4、。（二）部分小企业的会计人员的业务素质较低，影响《小企业会计准则》的执行在被调查的小企业会计人员中，80%以上的会计人员接受过财政部门组织的培训，但主动将《小企业会计准则》用到企业中的不多。一家小企业的一位财务人员在接受调查时认为会计人员只负责做账，企业应该执行那个制度，现在是否在执行《小企业会计准则》，自己不太了解。作为小企业会计准则的执行者，小企业会计人员由于工作压力、报酬等多方面因素考虑主动了解、执行小企业会计准则信息的意愿十分薄弱，直接导致《小企业会计准则》得不到贯彻和执行。（三）财政稅务等政府部门缺乏联动措施制约了《小企业会计准则》实施财政部门在制定发布了《小企业会计准则

5、》后，在全国范围进行了宣传，各地财政部门在2012年和2013年会计人员后续教育中都将《小企业会计准则》作为学习内容，但缺少强有力的推动措施。在调查中，部分小企业会计反映，在《小企业会计准则》实施后，税务部门的税收申报系统里没有增加《小企业会计准则》的会计报表，去税务机关咨询，税务机关也未要求小企业必须按照《小企业会计准则》规定进行会计核算，编制会计报表，导致小企业执行《小企业会计准则》的积极性不高。从调查情况看，由于小企业大多数为私营企业，会计信息主要用于申报纳稅，因此税务部门是最有可能推动小企业会计准则实施的。但由于《小企业会计准则》实施前，由于财政和税务部门缺乏联动措施，制约

6、了《小企业会计准则》实施。（四）《小企业会计准则》自身不够完善，影响《小企业会计准则》的实施由于小企业的会计信息主要是为了纳税需要，因此财政部门在制定《小企业会计准则》的过程中，为减少小企业纳税调整成本，已尽量将小企业的会计处理方法与税法尤其与企业所得税法的规定保持一致，但在一些问题的处理上仍存在差异，如超标准的业务招待费用、税收滞纳金的处理上，这类差异无法回避，只能发生时按《小企业会计准则》处理，所得税申报时再纳税调整。但有些差异如小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入，《小企业会计准则》规定冲减在建工程成本，而所得税法的相关规定要求计入当期收入，这类差异的存在

7、不仅影响试运转收入当年的所得税申报，还影响未来固定资产折旧年度的所得税申报，人为增加小企业的纳税调整。小企业由于自身的原因，在成本核算方面一般比较随意，比较混乱，而《小企业会计准则》在成本核算方面，除规范农林牧渔企业的生物资产成本的核算，其他行业的成本核算的规定都比较原则，不够具体，操作性不强，不能满足小企业加强内部管理的需要。此外，在外币业务处理方面，取消采用月初汇率作为记账汇率，而要求采用交易发生日即期汇率或交易当期平均汇率折算，不符合小企业实际情况，对期末外币汇