第2章 成本会计的发展及其职能和种类

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1、第2章成本会计的发展及其职能和种类一、学习目的与要求通过本章学习，了解成本会计的形成和发展，一般了解成本会计三个发展阶段的主要特点和当代成本会计的发展趋势，掌握现代成本会计发展阶段的主要内容和成本会计的任务，熟练掌握成本会计的种类，重点掌握成本会计的七大职能。二、预习思考题（一）名词解释1．适时制2．全面质量管理3．战略管理4．基准管理5．持续改进6．限制理论7．成本企划8．成本预测9．成本决策10．成本计划11．成本控制12．成本核算13．成本分析14．成本考核15．目标成本16．实际成本制度17．估计成本制度18．标准成本制度19．全额成本计算模式20．变动成本计

2、算模式（二）论述题1．早期成本会计阶段取得的成果有哪些？2．近代成本会计阶段成本会计取得了哪些进步？3．新型的着重管理的经营型成本会计有哪些内容？4．新制造环境对成本会计有哪些冲击？5．管理学的创新对成本会计有哪些影响？6．何谓成本会计“七职能论”？7．标准成本制度与估计成本制度有何异同？三、要点提示（一）成本会计的形成和发展12多数学者认为，成本会计经历了三个阶段：1．早期成本会计阶段（1880-1920年）：成本会计仅限于对生产过程的生产消耗进行系统的会计和计算，也称记录型成本会计。这时的成本会计主要有以下工作：建立材料的核算和管理办法；建立工时记录和人工成本计算

3、办法；建立间接制造费用的分配办法。制造业采用了分批法和分步法计算产品成本，形成了一些有影响的成本会计专著、建立了一些成本会计工作的组织。2．近代成本会计阶段（1921-1945年）：标准成本制度产生，预算控制进一步完善，成本会计形成了独立学科，应用范围更加广泛。3．现代成本会计阶段（1945年以后）：成本会计发展重点由事中控制、事后计算和分析转移到事前预测、决策和规划，形成了新型的着重管理的经营型成本会计。开展成本的预测和决策、实行目标成本计算、实施责任成本计算、试行变动成本计算法、推行质量成本计算、应用了作业成本计算法、电子计算机在成本会计中得到了广泛运用。（一）当

4、代成本会计的发展趋势新制造环境充分利用了现代科学技术的最新成果，体现了自动化和电脑化的特点。在作业成本法的基础上，发展了作业基础管理。管理学的创新对成本会计的影响主要有六种：适时制、全面质量管理、战略管理、基准管理和持续改进、限制理论、成本企划。具体变化主要体现在两个方面：一是成本会计技术手段与方法不断更新，会计电算化已经或正在取代手工记账，成本会计电算化，不仅使计算更快更准确，而且增强了业务处理能力。二是成本会计的应用范围不断拓展，传统上对成本控制并不关注的行业如医院、计算机生产厂商、航空公司等都对成本控制投入了越来越多的精力。当代成本会计的变化源于企业制造环境的变

5、化以及管理理论与方法的创新，而后两者又起因于外部环境的变化。企业外部环境的变化主要体现在以下四个方面：12(1)大多数产品供过于求，使市场竞争日趋激烈；(2)产品需求多样化，而且顾客对产品质量也日益苛求；(3)国际化潮流势不可挡，国际间分工合作日趋密切，国际间竞争也趋向残酷激烈；(4)新技术、新工艺的创新蔚然成风。以上外部环境的变化既要求企业的制造环境有别于往昔，也要求企业对管理理论与方法进行创新。1．新制造环境对成本会计的冲击相对于传统制造环境而言，新制造环境充分利用了现代科学技术的最新成果，表现为自动化和电脑化两个特征。面对企业新制造环境的冲击，如果继续使用传统的

6、成本会计技术与方法将造成：①产品成本计算不正确。②成本控制可能产生反功能行为。例如，为获得有利的差异，可能导致企业片面追求大量生产，造成存货的增加；为获得有利的价格差异，采购部门可能购买低质量的原材料，或进行大宗采购，造成质量问题或材料库存积压；为获得有利的原材料数量差异，生产者可能将不良质量的产品转入下一工序，使废品损失进一步扩大等。针对传统成本会计不适应新制造环境的局面，美国会计学者提出了作业成本法在美、日、西欧的企业，尤其是竞争激烈和人工成本很低的高新技术企业，得到了广泛的应用。它是将制造费用以作业别归集到不同的成本库中，然后分别成本库采用各自的分配标准，将制造

7、费用分配给各种产品。传统成本计算方法只根据一种或两种不同的标准把制造费用分配给各产品。所以，这种方法较传统成本计算方法更为精细，成本数据更加准确。在作业成本法的基础上，又发展为作业基础管理(ABM)。简单地说，ABM就是以ABC法为基础，利用作业成本信息，帮助管理人员找出不增值但消耗资源的作业。ABC法所提供的成本信息量也能够促使管理人员重新设计整个价值链上的作业活动以节省企业资源。2．管理理论与方法的创新对成本会计的影响随着市场竞争日趋激烈，新技术、新工艺不断涌现，管理理论与方法也不断创新，其中对成本会计有影响的主要有六种。12（1）适时制适时制是