二节营业税的计算与申报

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1、第二节营业税的计算与申报一、应纳税额的计算二、计税依据（计税营业额）的确定三、营业税纳税义务发生时间、纳税期限和纳税地点一、应纳税额的计算营业税应纳税额＝计税营业额×营业税税率计税营业额=全部价款+价外费用若营业额明显偏低而又无正当理由的，税务机关有权按下列顺序核定其计税价格：当月同类应税劳务或不动产的平均价格；最近时期同类应税劳务或不动产的平均价格；组成计税价格实际工作中，营业税有三种计税方式：按营业收入全额计算：应纳税额＝营业收入×税率按营业收入差额计算：应纳税额＝（营业收入－允许扣除金额）×税率按

2、组成计税价格计算：应纳税额＝组成计税价格×税率组成计税价格＝营业成本×（1＋成本利润率）÷（1-营业税税率）返回二、计税依据（计税营业额）的确定交通运输业建筑业金融保险业邮电通信业文化体育业娱乐业服务业转让无形资产销售不动产返回交通运输业一般规定：计税营业额（原则上）为运输行为的收入总额。特殊规定：转运业务联运业务计税营业额=全程运费-付给其他运输企业的运费例题：P157（例5-1）差额计税某长运公司某月取得客运收入50万元；价外向收取保险费、渡江费、过路费、交通建设基金等费用20万元；联运收入18万元

3、，其中付给其他运输部门联运费10万元，试计算该公司当月应纳营业税。应纳营业税=（500000+200000）×3%+（180000－100000）×3%=23400（元）例题返回建筑业计税营业额：包括工程价款及各种价外费用无论工程款怎样结算，计税营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。总承包人将工程分包或者转包给他人：计税营业额=全部工程款－分包（转包）工程款自建自用的房屋不纳税；但自建房屋对外销售的：自建行为：按建筑业税目计算营业税销售行为：按销售不动产征收营业税。例题：P158（例5-2

4、）返回金融保险业金融业自贷业务：计税营业额=利息收入全额转贷业务：计税营业额=贷款利息收入－借款利息支出典当业的抵押贷款业务：计税营业额=利息收入＋其他费用金融商品转让（包括外汇、股票、债券等的转让）：计税营业额=卖出价－买入价融资租赁业务：计税营业额=全部价款和价外费用－出租货物实际成本例题：P159（例5-3）某银行2007年第一季度吸收存款支付利息40万元，贷款取得利息收入70万元。同时，以6%的季度利率从境外筹措资金4000万元，并将其中的3000万元转贷给企业，获得转贷利息收入210万元。另收

5、取结算业务手续费12万元。试计算该银行第一季度应纳的营业税。自贷业务应纳营业税=70×5%=3.5（万元）转贷业务应纳营业税=（210－3000×6%）×5%=1.5（万元）手续费应纳营业税=12×5%=0.6（万元）第一季度应纳营业税=3.5＋1.5＋0.6=5.6（万元）例题1某公司是经中国人民银行批准从事融资租赁业务的单位，2008年1月为某企业融资进口一设备。该设备的进口完税价格为100万元，进口后发生的运输费、安装费、保险费等共计6万元。公司为进口设备发生的境外借款利息支出折合人民币3万元。该

6、租赁公司向企业收取的全部价款为200万元。假设设备进口的关税税率为20%，增值税税率为17%。计算该公司为此项业务应交的营业税。关税=100×20%=20（万元）增值税=（100+20）×17%=20.4（万元）进口设备实际成本=100+20+20.4+6+3=149.4(万元)应纳营业税=（200—149.4）×5%=2.53（万元）例题2保险业一般保险业务：计税营业额=全部保费分保险业务：计税营业额=全部保费－付给分保人的保费无赔偿奖励业务：计税营业额=实际收取的保费（无赔偿奖励支出不得扣除）储金业

7、务：计税营业额=储金平均余额×1年期定期存款月利率储金平均余额=（期初储金余额＋期末储金余额）÷2例题：P159（例5-4）某企业向太平洋保险公司某分公司投保财产险，双方约定，企业以在保险公司的存款利息充抵保费，不再缴纳保险费。2008年5月，该企业在保险公司的存款资料表明：期初存款余额300万元，期末存款余额为200万元。假定中国人民银行公布的1年期存款利率为3%，计算该保险公司5月份此项业务应缴的营业税。储金平均余额=（300+200）÷2=250（万元）月存款利率=3%÷12=0.25%应纳营业税

8、=2500000×0.25%×5%=312.5（元）例题返回邮电通信业一般规定：计税营业额=收入全额特殊规定：与其他单位合作提供邮政电信业务：计税营业额=全部收入－支付给合作方价款移动通信通过“8858”为中国儿童少年基金会接受捐赠业务：计税营业额=全部收入－支付给中国儿童少年基金会的价款邮电礼仪业务：计税营业额=全部价款＋价外费用（包括所购礼物的价款在内）例题：P160（例5-5）某大学邮电局2004年4月份经营业务如下：发行邮票收入80