试论会计信息质量的相关性原则

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1、试论会计信息质量的相关性原则钟丽荣江苏洪泽农村商业银行股份有限公司摘要：向决策者或会计信息使用者提供有用的会计信息，其信息的相关性是质量要求的关键之一。相关性的质量标准，是会计信息有用性、可评价性和可预测性的综合。文章以2014年修订的《企业会计准则一一基本准则》为依据，研究会计信息质量相关性原则的理论和实践。内容主要有会计信息相关性的定义、会计信息相关性的适用标准、会计信息相关性的制约因素和会计信息相关性原则在会计实践中的贯彻应用。关键词：会计信息质量;相关性原则;客观性;真实性;预测性;反馈性;相关性原则，是

2、对会计信息质量要求的一个基本方而。会计信息是否有用，是否具有价值，关键是看其与决策需要是否相关，是否有助于决策的形成或提高决策水平。相关的会计信息应当能够有助于使用者评价企业过去的决策，证实或修正过去的有关预测，因而具有反馈价值。一、相关性原则的定义及解读《企业会计准则基本准则》规定：“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测”。这既是准则对会计信息质量的一项要求，也是对会计信息相关性原则的定义表述。（1）相关性原则同时要

3、求会计信息要具有有用性，必须与使用者的决策需要相关联。当会计信息通过帮助使用者评价过去、现在和预测未来，或者通过确证或纠正使用者过去的评价，影响到使用者的经济决策时，信息就具有相关性。（2）相关性原则应当适应会计信息需求的多样性。企业会计信息的使用者是多元化的。会计信息使用者，对内包括企业治理层、管理层、I々部相关职能部门和职工;对外包括政府管理部门，如财政机关、税务机关，国有、集体企业的主管部门，金融部门、其他债权人，以及与企业经常发生交易往来的供应商、釆购商等。介于内、外部之间的会计信息使用者是企业的所有者，

4、如企业的母公司和其他持股者、出资人。这些部门、单位或个人，从各个不同侧面关注和使用企业的会计信息。而同一项会计信息，对不同的信息使用者，有的可能不太有用，有的则非常有用，关键是其相关性A容应当符合使用者的具体需求。（3）企业应尽可能地满足会计信息使用者的需要。要充分发挥会计信息的作用，提高会计信息的使用价值，会计信息必须与各方面使用会计信息的要求相协调、相关联，这是会计信息相关性的精髓所在。会计信息的相关性原则就是要求企业在收集、处理、传递会计信息的过程中，要考虑社会上各利益关系集团对会计信息需要的不同特点，尽可

5、能地满足N外各有关方面对会计信息的相关需求。满足会计信息使用者的相关需求，应是合理和适当的。由于不同的使用者有着不同的需求，事实上，即使再全面的财务会计报告所披露的会计信息，也不太可能满足所有方面使用者的不同需要。1993年7月1日开始施行的《企业会计准则基本准则》要求，“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要”。到2014年修订《企业会计准则基本准则》时就改为“与……经济决策需要相关”“有助于……使用者……作出评价或者预测”，不再要求

6、“满足”。本文以上提到“满足”，也只是尽可能的满足而己。二、会计信息相关性的标准会计信息相关性标准，一般可从两方面定义这一用语：（1）对相关性信息质量方面的要求，比如和关性的会计信息应符合真实客观的标准，应符合及时性和有选择性的要求；（2）对相关性信息功能方面的要求，比如相关性的会计信息应具备预测性、反馈性的功能。会计信息的相关性标准还可细化为：（一）客观性、真实性。客观性、真实性是会计信息主耍的质量特征。客观性是指企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和列报，保证会计信息真实可靠，内容完整。最佳

7、的会计信息应是同时具备很强的相关性和客观真实性，二者中任何一特征的丧失，则会计信息的有用性为零，也即意味着会计信息质量为零。为了确保会计信息真实可行，要求一切会计资料必须如实地反映企业实际的经济活动和经济情况。（二）预测性。是指会计信息应只有导致决策所需识别差异的能力，通过改善决策者的预测能力来影响决策。国际会计准则委员会发布的《编报财务报表的框架》第28段有关相关性的论述屮指出：“预测未来的财务状况和经营业绩以及股利、工资的支付、证券的价格的变动和企业在承诺到期时履行承诺的能力等使用荠关心的其他事宜，常常以财务

8、状况和过去经营业绩为基础。信息要有预测价值，不一定非要采取明确的预报形式不可。有关过去交易和事项的编报木身，就能提高根据财务报表进行预测的能力”。信息使用者还可以通过自己对己披露相关会计信息的加工、整理、分析，从而对未来经济事项作出预测和抉择。（三）反馈性。是指会计信息应具有帮助使用者矫正偏差，或确证以往的预测和决策，或改变以往的预测和决策结果的作用。会计信息常常在同一事