试论会计信息质量特征的相关性和可靠性

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1、试论会计信息质量特征的相关性与可靠性内容提要：会计信息质量特征最主要的两大特征：相关性与可靠性，它们共同决定了会计信息的有用性。因此，一定意义上来说，相关性与可靠性是统一的，但由于他们决定了信息的不同方面，因此又存在一定的很难协调的矛盾。随着经济社会的迅猛发展，大众对信息的质量要求有着越来越高的要求，而与此同时准则制定机构也必须在相关性与可靠性之间做出取舍以保证信息的质量。因此,只有在相关性与可靠性中做出准确的、透彻的分析，才能使信息质量提高。关键词：相关性可靠性矛盾与统一1引言随着中国经济的迅猛发

2、展，会计作为一种必不可少的管理手段发挥着越来越重要的作用，会计信息质虽:也越来越受到人们的关注。所谓会计信息质量特征，一般来说是指会计信息应具有的质量标准所做的具体描述要求，是对会计信息质量进行评判的最一般和最基本的依据，它具体规定了会计信息为实现会计目标应具备的质量的规定。会计信息质量特征是为会计目标服务的，它是联系会计目标与实现目标之间的桥梁，对会计信息起约束的作用，并使会计信息符合会计目标的要求。根据我国现行预算会计制度及其解释性文献的有关内容，我国冃前对政府财务报告信息的质量特征的概括主要有

3、：可靠性、相关性、可比性、一致性、及时性、明晰性、重耍性等。其屮，最为主要的是可靠性和相关性原则。20世纪90年代，在西方掀起了一股改进财务会计及其报告的浪潮，来自学术界、政府临管部门以及会计职业界普遍认为：会计信息正在失去相关性。因此，改节的目标，把会计信息相关性放在了首位。而在我国，由于近年来会计信息失真的现彖比较严重，会计界似乎强调了会计信息的对靠性。但面对汹涌而來的知识经济浪潮，重新认识会计信息的相关性与可靠性，对于迎接知识经济对财务会计的挑战，完善会计准则，以及正确认识和治理会计信息失真的

4、问题都具有重要的意义。本文为此做了以下讨论。2相关性与可靠性的内涵2.1相关性的内涵关于相关性的含义及概念，人们的认识并不是完全一致的，而根据FASB的观点，人们普遍认为相关性是指能够通过帮助使用者预测未來时间的结果來坚持或更正之前的预测并在决策中起作用的信息。因此相关性就是要求会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足预算管理和有关方而了解单位财务状况和收支情况的需耍，并有利于单位加强内部管理。具体地來说来讲，相关性由预测价值、反馈价值和及时性三个特征构成。相关性中的预测价值是指会计信息可以增强

5、决策者对未来事项的预测能力；反馈价值是指通过反馈的历史信息和期望值的比较，以其差別证实或改变期望值；及时性是指会计信息提供、披露及时，它在信息失去対决策有用之前，应被决策者所拥有，相关的信息若提供不及时，便会对决策毫无用处。当然，会计信息的相关性述会受到其性质和重耍性的影响。⑴总而言之，会计信息质量的相关性要求金业提供的会计信息应当与投资者、债权人等财务报告使川者的经济决策需要冇关，冇助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未來的情况作出评价或预测。相关性要求会计信息不但应具冇反馈价值，既冇助于使用者

6、评价金业过去的决策，证实或修正金业过去的有关预测，而且还用貝有预测价值，以助于根据财务报表所提供的会计信息预测金业未来的财务状况、经营成果和现金流量。2.2可靠性的内涵可靠性是指确保信息能免于错误及偏差并能忠实反映它意欲反映的现象或状况的质量。因此，可靠性保证了会计核算必须以实际发生的经济业务及证明经济业务发牛的合法凭证为依据，如实反映财务状况和经营成果，做到内容真实、数字准确、资料可靠。在国际会计准则理事会的《编报财务报表的框架》小，可靠性是有五个方面的具体特性來支持的：真实反映、实质重于形式、小

7、立性、审慎及完整性。⑵综上，会计信息质量的可靠性，要求企业应当以实际发工的交易或事项作为依据进行确认、计最和报告，如实反映符合确认和计最要求的各项会计要素及相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。可靠性要求企业做到：一是要以实际发生的交易或事项为依据，将符合定义及确认条件的会计要素按相关确认、计量原则如实反映在财务报告屮，不得依据虚构的、根本不会发生的，或者即使要发住但尚未发牛的交易或事项进行确认、计量和报告；二是在符合重要性和成本效益原则前捉下，保证会计信息的完整性，不能随意遗漏或减少应予披露的

8、信息，做到与使用者决策相关的有用信息都应当充分披露。3相关性与可靠性的内在联系首先，同是作为会计信息质量特征的可靠性与相关性，本质上都是为了保证会计信息更有利于信息使用者进行分析及决策的。因此，两种性质的关系可以简单的概括为：相互依存，互为补充。相关性更多是给信息使用者提供所需耍的信息，而对靠性则给予信息使用者对此信息的信心与信任,因此只有相关性和可靠性都较高的信息才是信息使用者最需耍的信息。其次，不论是相关性还是可靠性都摆脱不了多种因索的影响与制约。比如：在会计目标