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1、会计信息质量相关性原则初探2on(15)总,再l∞0(乏薜技术协作信息会计信息质量相关性原则初探王延建/哈尔滨三乐生物工程有限公司新《企业会计准则——基本准则》(以下简称《基本准则》)在颁布以来,关于会计信息质量的要求一直被业内人士进行深入研究.由于篇幅的限制,笔者就其中的一条要求——相关『生进行论述,分析.一,相关性原则的定义和标准l相关性原则的定义及解读.《基本准则》规定:"企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务会计报告使用者对企业过去,现在或者未来的情况做出评价或者预测."这既是准则对会计信息质量的一项要
2、求,也是对会计信息相关『生原则的定义表述.(1)会计核算的基本任务.一是通过核算,强化会计内部控制职能,使企业会计的反映与监督职能能够有效发挥;二是通过核算,生成能够反映企业财务状况,经营成果和现金流量的会计信息,以共企业管理当局,企业所有者,债权人和其他相关方面使用.(2)企业会计信息的使用者是多元化的,对内包括企业治理层,管理层,相关职能部门;对外包括政府管理部门及银行,其他债券人等等.介于内,外部之间的会计信息使用者是企业的所有者,此外,还有与企业经常发生交易往来的供应商,采购商等等,从各个不同侧面关注和使用企业的会计信息.(3)企业应尽
3、可能满足会计信息使用者的需要.要充分发挥会计信息的作用,必须提供会计信息与备方面使用会计信息的要求相协调,相关联,折旧市会计信息相关的精髓所在.会计信息的相关l生原则就是要求企业在收集,处理,传递会计信息的过程中,要考虑社会上备利益关系集团对会计信息需要的不同特点,尽可能地满足内外备有关方面对会计信息的相关要求.2会计信息相关性的标准.一方面是对相关『生信息质量方面的要求,比如相关性的会计信息应符合真实客观的标准,应符合真实性和有选择性的要求;另一方面相关性信息功能方面的确要求.而=---~t信息的游泳性,则既是信息质量方面的要求,又是信息功能
4、方面的要求.(1)有用性.提供的会计信息对于企业投资者等信息使用者而言是有用的,即会计信息对使用者而言具有使用价值,这是会计信息相关性的首要标准.会计信息是否有用,关键是看其与使用者的决策需要是否相关,是否有助于决策形成并提高决策水平.(2)真实性.只有这是可行的会计信息才可能符合相关胜的标准,而虚假的会计信息只能误导使用者.要求一切会计资料必须如实地反映企业实际的经济活动和经济情况.还要求其必须具备完整性,公允性和适当性.(3)预测性.是指会计星系应具有导致决策所需识别差异的能力,通过改善决策者的预测能力来影响决策.信息使用者还可以通过自己对
5、相关会计信息的加工,整理,分析,从而对未来经济事项做出抉择.(4)反馈l生.是指会计信息应具有帮助使用者矫正偏差,或确正以往的预测和决策,或改变以往的预测和决策结果的作用.会计信息常常在同一事项上同时具有预测和反馈的价值,具有改善决测者预测未来相似活动行为结果的能力.(5)选择陛.选择性又称局部相关眭,这是因为信息用户的种类和用途以及侧重点不同所致.因此,会计只有提供多种计量属性的信息供用户选择,才能适合所有用户的需要,而实际上这是难于办到的.但是,向主要的企业有直接利益关系的集团或者个人提供他们所能选择的会计信息,仍是会计信息相关性的主要标准
6、之一,也是会计准则,会计制度制定者和执行者十分关注的问题.一般而言,将局部相关信息用于不相关的,其他的局部目的,可能会比没有相关会计信息更为糟糕.(6)及时陛.会计信息为了自身目标的实现,即实现对决策的影响,必须在能够发挥作用的时间内向使用者提供相关的必要前提,要求会计信息必须在使用者作出抉择方案,实施经济行为或者评价业绩之前及时地提供给使用者.及时性并不能使会计信息具有相关性,但及时『生却可以使会计信息失去相关『生.二,会计信息相关性的制约因素会计信息的备方面使用者要求企业提供自己所需要的会计信息,但企业未必全能够做到有求必应,即很难百分之百
7、满足备方的需求.究其原因,除本文以上已分析的情况外,还因为会计信息的收集加工生成会受多种因素的影响和制约.1."窄型会计信息供给结构".按照这一理论,会计信息供应结构永远窄于会计信息需求结构.这样,就会给用户留下一个或多个"未知信息带",即使明天会计信息供给者补齐这一未知信息带,而又可能财政舍融产生一个甚至更多新的未知信息带.2."不确定因素"说.大量不确定因素的存在,使会计信息难以确切验证以往决策的正确性,因此降低了会计信息的反馈价值.从决策方案形成到方案实施完毕,总会有一定的时间间隔,其间难免出现一些未预料的不确定事项,这些不确定事项从正反
8、两个方面影响决策方案的执行结果,导致难于用原已整理加工的会计信息来验证判断决策方案的正确程度.3."会计信息滞后"说.传统的会计学原理,将会计职能规定
