奖金期权会计处理初探

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1、奖金期权会计处理初探　　摘要：奖金期权的概念提出后，越来越多的企业开始关注奖金期权，有些企业已经制定出关于奖金期权的激励制度，但是基本都没有实施，原因之一点就是目前还没有关于奖金期权应该如何进行会计核算的说明。本文就讨论奖金期权应当如何做会计处理。　　关键词：奖金期权;会计处理　　一、奖金期权的理解　　奖金期权是一种新型的薪酬激励制度引自奖金银行概念，即奖金奖励不全部发放，而将其中的一部分作为期权延期支付，从而使员工具有风险感。奖金银行里设置每一个员工的户头，每个户头里都是企业为奖励该员工而提取的一定数额的奖金

2、。这个金额是固定的。但是，支付方式是以期权的方式根据员工的表现延期支付员工所获得的是奖金期权价值的权利，而不是奖金本身。　　二、奖金期权的会计处理　　奖金期权在会计上如何进行账务处理也是关系到企业能否采用奖金期权的一个重要因素，何时确认奖金期权、确认到哪里、确认多少，都是我们要研究的。　　美国财务会计准则委员会(FASB)在其第5号财务会计概念公告(SFA0.5)中将确认定义为确认是将某一项目，作为一项资产、负债、收入、费用等正式地记入或列入某一主体的财务报表的过程。它同时包括用文字和数字表述某一项目，其金额包

3、括于财务报表合计数之内。并且，确认不仅要记录该项目的取得或发生，而且要对项目事后发生的变动或注销予以确认。我们可以从定义里分析出，确认是一个连续动态的过程，除了取得时的确认外，还包括后续确认。一个经济事项通常会包括三个确认过程：初始确认、后续确认、中止确认。　　那么，什么样的经济项目可以进行会计确认，并作为会计要素进入会计系统。FASB在SAFo.5中提出了确认的四项基本标准：可定义性、相关性、可靠性、可计量性，它们构成一切要素确认的基础和前提。奖金期权的获得实际上是一段时间努力的结果，不一定属于某一个月，根据

4、权责发生制和配比原则，员工所获得的奖金期权应平均分配到各个月中，但员工在获得奖金期权的时候并不能确定什么时候可以行权、最终行权额是多少。事实上如果把员工获得的奖金期权的数量摊销到每个月的话，也就是提前摊销，因为企业本身并没有货币的流出，所以可能会引起逃税问题，笔者认为在员工行权的时候也就是第一次行权的时候确认比较合适。　　奖金期权可以确认为哪个要素，笔者认为确认为费用应当是比较合适的。奖金期权作为激励员工的一种人力资本，一旦员工行权就意味着企业资产的流出，而员工为了获得奖金期权必然在平时的工作中每天努力，也是属

5、于日常活动。我国的费用定义是日常活动中产生的，会导致所有者权益的减少，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。根据奖金期权的性质，能否进行费用确认的关键在于员工提供的服务能否确认为资产。笔者认为，一旦企业和员工签订奖金期权之后，员工已经开始付出劳动，企业增加了非直接现金的利益流入，对企业财务形成了影响，根据成本收益配比原则，应该确认费用。　　最后就要讨论会计的计量问题，也就是确认多少费用。笔者认为奖金期权应该是行权时确认，每次确认的数量就应该是员工行权时从企业获得的实际货币数量。　　奖金期权激励计划的实施过程

6、包括授予、行权和处置三个阶段。具体来说，在授予的环节中，企业和被激励者双方就授权条件、授权对象、授权价格和授权数量等方面达成一致，以授权条件的实现与否为奖金期权的授予基准。条件没有实现，被激励者不能得到奖金期权，条件实现将根据事先约定对被激励者授权，使之拥有奖金期权，即在未来某一段时间内获得一定数额的奖金。而在授予之前，企业与被激励者之间只是达成共识，被激励者并没有真正地拥有奖金。企业也没有实际的货币流出。而会计只对经济业务完成的事中和事后进行记录和监督，所以授予阶段应不做会计处理。　　进入行权阶段之后，说明员

7、工完成了企业交付的任务并从企业实际获得了一定数量的货币，在这个阶段应把员工所获得的货币作为费用列出。当然，在进行会计账务处理时要考虑员工所应当缴纳的个人所得税。企业发放奖金期权是为了更好的销售或者企业更好的发展，所以奖金期权可以计入管理费用、销售费用等相关的费用类科目。另一方面奖金期权作为对工资、奖金补充的一种方式，也是员工薪酬的一种，所以可以计入应付职工薪酬这个科目中。员工在期末确定应得到的奖金期权后应做会计分录：借：管理费用/销售费用，贷：应付职工薪酬应付奖金期权。奖金期权的处置是指员工因为各种主观和客观上

8、的原因离开企业或者离开自己的工作岗位，奖金期权的归属问题，员工离开企业或是离开岗位时，奖金期权的归属问题可以归纳为两种：一种是员工可以继续行权;另一种是企业收回奖金期权。如果是可以继续行权的话按照之前的行权做会计账务处理，如果是收回的话则不用做任何会计账务处理。　　三、奖金期权的税收处理　　企业一旦实行奖金期权必定会涉及到企业所得税法和个人所得税法，在企业所得税方面企业需明确企业支付给