税务处理与会计核算差异分析

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1、税务处理与会计核算差异分析及相关政策解读郭勤柱解读内容n一、企业所得税法立法的指导思想n二、企业所得税法立法的基本原则n三、企业所得税法的五个统一及理解n四、企业所得税法与相关法律、法规、制度的关系解读内容n五、企业所得税法的整体架构n六、企业所得税法的具体内容n七、课税对象—应纳税所得税额的确定(税务处理与会计核算差异分析)n八、企业所得税优惠政策解读内容n九、征收管理n十、过渡性优惠政策n十一、新旧法比较n十二、企业所得税年度纳税申报表企业所得税法立法的指导思想n按照科学发展观和完善社会主义市场经济体制的总体要求n遵照“简税制、宽税基、低税率、严征管

2、”的税制改革原则n借鉴国际经验，建立统一适用的科学、规范的企业所得税制度，为企业创造公平的税收环境n　n以道御术　内圣外王n志于道据于德依于仁游于艺企业所得税法的基本原则　　六大基本原则n一、公平税负原则n二、科学发展原则n三、调控经济原则n四、国际贯例原则n五、理顺分配原则n六、便于征管原则　　税收立法的五大原则n一、从实际出发的原则n二、公平原则n三、民主决策的原则n四、原则性与灵活性相结合的原则n五、法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则　　税收执法权n一、税款征收权n二、税务检查权n三、税务稽查权n四、税务行政复议裁决权n五、其他税收执法权

3、—税务行政处罚权企业所得税法的五个统一及理解　　　五个统一n统一内、外资企业所得税法n统一并降低税率n统一税前扣除项目n统一企业所得税优惠政策n统一征收管理第四部分企业所得税法与相关法律、法规、制度的关系一、企业所得税法与会计准则的关系n三个基于：n收入：基于会计的资产负债观n扣除：基于会计的成本、费用补偿理论n应纳税所得额：基于会计利润n年度纳税申报表:会计利润+(-)纳税调整二、企业所得税法与财务制度的关系n企业财务制度健全是所得税管理的基础n财务管理会大降低所得税成本（征纳成本）n财务制度也是本着维护国家及其它各方（包括投资者、经营者、债权人、职工

4、、上下游客户等）合法权益三、企业所得税法与市场主体法律的关系n税法的调整对象是特殊的税收关系n税收关系不仅由单行税法所调整n同时被其他法律所调整n特殊法优于一般法n一般法补救特殊法n以上三个关系的遵循与反遵循第五部分企业所得税法的整体架构　　　整体架构n税法8章60条　条例8章133条n以应纳税所得税额的确定为中心n对纳税人、课税对象、税率、纳税地点、纳税期限、纳税环节、纳税期限、减税免税等税收要素以及纳税方式做了明确的规定税收要素的法律特点n税法是实体性规范与程序性规范的统一n实体性权利和义务是核心内容n但征纳双方不能随意实现实体性权利和义务n必须按照

5、税法规定的程序进行第六部分企业所得税法的具体内容一、纳税人n新税法规定了以法人为企业所得税的纳税人n在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人n即：除个人独资企业和合伙企业以外的企业、事业单位、社会团体以及其它取得收入的组织均为企业所得税的纳税义务人注：合伙企业以每个合伙人为纳税人，合伙企业中合伙人为法人和其他组织的缴企业所得税（财税[2008]159号）二个概念n居民企业：是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业n非居民企业：是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内的企业，

6、但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业实际管理机构：n是指对企业生产经营、人员、财务、财产n实施实质性等全面管理和控制的机构机构、场所：n指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所n包括：管理、营业、办事等机构；n农场、工厂、开采自然资源的场所；n提供劳务的场所；n从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；n其它从事生产经营活动的机构、场所二、课税对象n即：应纳税所得额n居民企业――负有全面（全球）无限纳税义务n即：取得的来源于中国境内、外的所得n非居民企业――负有限的纳税义务-仅就境内所得非居民

7、企业有限纳税义务n1、在中国境内设立机构、场所的，取得的来源于中国境内的所得及在境外发生的但与其所设机构、场所有实际联系的所得（境内、境外）n2、境内未设立机构、场所的，或虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的境内所得（仅就境内所得征税且税率为20%并减按10%）居民企业划分的重要意义n区分居民企业与非居民企业的目的就是解决税收管辖权问题n税收管辖权是一国政府在税收管理方面的主权，是国家主权的重要组成部分税收管辖的两个双重标准n新税法为了有效行使我国税收管辖权，最大限度维护税收利益，按照国际通行做法选择了地域管辖权和居民管辖权相结合

8、的双重管辖权标准税收管辖的两个双重标准n划分居民企业和非居民企业采用注册地标准和