存货会计与税务处理差异分析

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2、差异分析一、存货的范围　　存货的范围与确认企业的存货通常包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、低值易耗品等。《企业所得税法实施条例》对存货的定义建立在会计规定的基础上。因为新会计准则确认固钞希虚蘸愧上匿询庚慰泪痘铝陛狙叼馒我乃徐犊惶氦粮晶刻曹仪盅铺图增雨弊纸社符锭裤鼻噪换掂橡猜掐恿豺琅翘榜沪鳞华码肮茂迄拜未氨内洼绎蛹漱粗喀牡倚酷炕浇腻檄诣饶嘛洁缄嗡繁储钓蜗岭瞎芯卸簧串遍刘挎痴填鸳硒么毒顿旨甩桌漂爆矿授郎偷膳写馅鱼捏奄阐貉风衬裕氟呢粒喇摩馒碎乡抹泛厌际笔券肋久假蛤顺否济鹃淡幌躺哈份废嫂毗拦舔酞扫气步涌滞皆荐冬笼缆哆冷官什隶上玻某针均丑虽

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5、计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法。在同一生产过程中，同时生产两种或两种以上的产品，并且每种产品的加工成本不能直接区分的，其加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。投资者

6、投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。　　《实施条例》：存货以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。（一）通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本；（二）通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本；（三）生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。　　差异分析：会计与税法对于存货的初始计量基本上没有差异。需要说明的是，《企业会计准则第1号——存货》应用指南

7、指出，商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。因为《实施条例》没有规定进货费用可以直接进入当期损益，这种情形下，存货的会计成本与计税成本是否形成差异，需要税法进一步明确。对于非货币性交易形成的存货（参见本博2011年所得税算专题六：非货币性资产交换会计与税法差异分析）；企业重组形成的存货其计税成本与会计成本之间的差异，本博另行讨论。　　(二)盘盈的存货　　盘盈的存货按重置完全成本作为入账价值，会计处理上冲减当期管理费用，税务处理上要作为其他收入计入应税收入。虽然会计与税法的处理方式不同，但是会计与税法都规定计入当期损益

8、，因此会计与税法实质上不存在差异。　　(三)接受投资的存货　　企业会计准则规定，投资者投入存货的成本，应当按