有关“营改增”若干问题的探讨

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1、有关“营改增”若干问题的探讨摘要：随着我国“营改增”税务政策改革的不断开展，对各企业现有的税务问题造成很大的影响，因为该政策的变革可以引起税收额度的增减，税收处理的不同，在实际的会计操作中，还会产生了更多的疑难问题，尤其在企业的会计核算及纳税筹划中，对于企业的未来发展模式方面也产生了重要影响，本文以企业的“营改增”政策在普及推广中的若干问题为出发点，充分分析在企业在适应“营改增”政策中出现的一系列相关问题及影响，为企业顺利进行“营改增”提供一定的借鉴意义。中国4/vie　　关键词：“营改增”会计核算问题分析　　中图分类号：F8

2、12.42文献标识码：A：1003-9082（2016）11-0111-02　　在我国经济发展过程中，随着相关政策的实施，企业营业税已经实现了到增值税的转型，由传统的生产型转变为消费型。这种转型，有利于社会结构的优化，对建立社会公平的税收制度意义重大。对于企业的会计工作来讲，“营改增”政策实施的影响，主要体现在会计账户设置、纳税人缴费、企业纳税、有形动产租赁、等问题上。“营改增”对企业会计工作造成很大的影响，只有明确了相应的影响，加强工作人员的培训，才能紧跟社会经济发展的潮流。实现企业的持续发展。　　一、“营改增”政策分析　　

3、“营改增”是指在原来企事业单位的缴纳营业税税金逐步转变为缴纳增值税税金的情况，这是我国政府为了减少重复征税、减轻企业沉重的税务负担、进一步改善经济发展结构、转变经济发展方式等目的，所进行的一项税收优惠改革措施。这项税收改革措施的有效实施，可以有效完善我国的纳税体制、优化税收结构。具体来说，在企业的“营改增”税收改革中，企业的适用的增值税税率在原有17%、13%税率基础上增加了11%和6%两档低税率，对小规模纳税人只征收3%的增值税。因此，企业“营改增”后产生的影响，企业应当有清醒的认识，对于其带来的影响进行深入分析，并制定相应

4、的改善措施，减少“营改增”的负面影响，促进企业的成功实现税收转型。可以说，“营改增”不仅对企业的财务管理带来重大变革。　　二、有关“营改增”的问题分析　　1.会计账户设置问题　　“营改增”相关政策的实施，对企业相关业务的影响，首先是账户设置上要增设，在一般纳税人进行“营改增”政策变革前，其会计科目的设置一般是在“应交税费”下设置“应交增值税”、“未交增值税”两个二级明细科目即可，但是随着“营改增”政策的铺展开来，这两个明细账户科目，远远不能满足也日常业务的需求，还应当增加相关二级子账户，比如“应交增值税-进项税额”、“应交增值

5、税-已交税金”、“应交增值税-减免税款”、“应交增值税-出口抵减”、“应交增值税-内销商品应纳税额”、“应交增值税-进项税额转出”等等。在小规模纳税人的“营改增”账户设置上可能稍微简便些，而对于一般纳税人来说，“营改增”后的账户设置就会比较繁多、复杂。其次，在原来没有进行“营改增”的明细科目上，还要增设相关的三级会计核算科目，比如“应交税费-应交增值税-待抵扣进项税额”、“应交税费-应交增值税-增值税留抵税额”、“应交税费-应交增值税-增值税检查调整”等。应交税费-应交增值税-待抵扣进项税额”科目表示，一般纳税人在当期不能按“

6、营改增”后的规定要求而进行抵扣的税额，可以在以后期间有销项税额时，再进行相应的抵扣，“应交税费-应交增值税-增值税留抵税额”，该科目有余额，则表明一般纳税人在当期进行“营改增”实施当月，不能从应交销项税额中抵扣的应税货物及劳务的上期留抵税额。最后，根据现实中“营改增”实施的问题，国家税务总局会出台相关的调整规定，一般纳税人应及时根据相关规定进行纳税检查，对于涉及税务科目变动和调整的内容，应当设置“应交税费-应交增值税-增值税检查调整”科目，待情况检查完毕，可进行相关调整事项的入账处理，在年终盘点时，使得该科目无余额。　　2.纳

7、税人缴税的会计处理问题　　随着“营改增”政策全面开展，在该政策的变革下，对于企业的会计处理流程、税务缴纳方式的影响是毋庸置疑的，所以，对企业的相关“营改增”政策进行分析，需要区别一般纳税和小规模纳税人进行。　　2.1一般纳税人的会计处理　　对于一般纳税人来说，企业涉及到增值税抵扣、转出进项税额、销项税额等各个科目，所以比较复杂，可以在“应交增值税-应交增值税额”二级科目下，设三级“营改增递减的销项税额”科目，为便于相关操作人员或研究人员了解，以下举例说明：　　例如：某国际货运代理公司，属于“营改增”政策实施的行业，主要从事相关

8、的国际货物运输服务，从“营改增”改革开始就由“营业税”转变为“增值税”来核算本企业的税收状况，但是在“营改增”之前，共收取代理费212万元，支付给国外的运输企业的费用为190.8万元。根据“营改增”前的政策，代理服务业属于物流辅助服务，所交税的税率为6%，而该企业在“营改增”