全面实施营改增探讨

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1、全面实施营改增探讨摘要：全面实施营改增，是深化财税体制改革、推进经济结构调整和产业转型的“重头戏”。营改增不只是简单的税制转换,它有利于消除重复征税，减轻企业负担，促进工业转型、服务业发展和商业模式创新，是一项“牵一发而动全身”的改革。关键词：全面营改增；减税负；促发展中图分类号：F23文献标识码：Adoi:10.19311/j.cnki.16723198.2016.19.0470前言增值税是以商品生产流通各环节或提供劳务的增值额为计税依据而征收的一种税。60元买的棉花加工成棉纱，将棉纱100元出售给织布厂，则100-

2、60=40元就是其中的增值额。营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，就其取得的营业收入征收的一种税。从2016年5月1日起，我国全面推开营业税改征增值税试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业4个行业近1000万户由营业税纳税人变身为增值税纳税人，我国增值税实现货物和服务行业的全覆盖。1全面营改增是大势所趋1.1营业税和增值税并存，及营业税自身的弊端逐渐显现是导火线营改增之前，我国实行增值税和营业税并行的税收制税，增值税是就增值额征收的一种税而营业税的课税对象是企业的营业收入，不但包

3、括产品和服务的增值部分，还包括除人力资本之外的垫付性资本部分，这就存在重复征税的现象，以及营业税本身不能进行抵扣并且征税范围狭窄的自身缺陷必然会引发营改增。1・2全面营改增的目标是推动力1.2.1降低税负是全面营改增的目标之一2012年至2015年营改增前期试点累计减税6412亿元。全面推开营改增试点后，预计2016年减税金额将超过5000亿元，是本届政府成立以来规模最大的一次减税。降低企业税负是营改增的目标之一，其降低税负是指整个行业不增加，但不能保证每个纳税人都能降低税负。营业税是价内税，增值税是价外税，营改增之后

4、可能会带来税负的减轻。个人购买不足2年的住房対外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；市民出售购买2年内房屋，如果销售额总价80万元，本来需缴纳营业税4万元。营改增之后不含税销售额二80F(1+0.05)=76.19万元，即3.8万元是应缴纳增值税额，相比营业税少了02万元。1.2.2为供给侧结构性改革助力也是其重要目标供给侧结构性改革，即从供给、生产端入手，通过解放生产力，提升竞争力，促进经济发展。这种改革具体而言是要求清理“僵厂企业”，淘汰落后产能，将发展方向锁定新兴领域、创新领域，创造新的经济增长点。面对中国经

5、济当下的困局，仅从需求侧着手己经很难有所突破，供给侧与需求侧双侧入手改革，增加有效供给的中长期视野的宏观调控，才是结构性改革。全面推开营改增，实现增值税对货物和服务的全覆盖，打通增值税抵扌】

6、链条，促进社会分工协作，支持服务业发展和制造业转型升级。企业购进不动产可以抵扣进项税，在税负减轻，促进产业发展的同时还可以促进企业加快固定资产更新、积极采用新技术,推动创新驱动发展战略的实施。当然，全面营改增的目标还有：可以优化税制结构；完善分税制度、提高征管水平等。2全面营改增对企业的影响2.1税负的降低，重复征税现象的避免降低

7、税负是全面营改增的目标之一，虽然不一定给单个企业带来税负降低，但从宏观来说对企业所处的行业是有利处的。1.2能优化产业经济结构，促进现代服务企业的发展原来增值税可以抵扌进项税的一般纳税人主要是制造企业，也就是第二产业的企业，现在营改增了之后，服务业等第三产业也可以进行相应的进项税的抵扣，带来税负的减少。多余的价值，在推动第二产业企业转型、升级的同时，也会带来笫三产业企业的进一步发展。这些将会带来我国企业产业链条的合理化、适宜化。2.3可能会带来企业税负的增加对于生活服务业从原来5%营业税变为6%增值税，由于冇进项抵扣，

8、行业税负仍有可能下降。以餐饮业为例，购买厨具设备、桌椅板凳可按17%税率抵扣；对餐馆装修可按11%税率抵扣。但占大头的原材料成本，如在集贸市场购买肉和蔬菜等很少能开到发票，抵扣就无从谈起，因此税负具体下降情况有待观察。2.4对企业来说算税、报税、纳税的难度加大营业税的计算以及处理相对比较简单，营改增后，企业只有符合增值税新的相应的规范、要求，才允许纳税申报。要进行的账务处理变复杂了,光用到的会计科目就比之前多了很多，不止应交税费-应交增值税这一个会计科目，底下还有下一级明细科目：销项税额、进项税额、进项税额转出等；相应

9、的纳税申报流程也变复杂了，要经过认证、抄税、报税等流程,还要填写纳税巾报表。作者简介：程星星（1993-），女，江西九江人，东华理工大学在读研究生，研究方向：财务管理；马杰（1980-）,男，安徽宿州人，东华理工大学副教授，研究方向：会计学，财务管理。2.5不利于部分转型企业的发展壮大対于不能取得抵扌II凭证的转型企业，像建筑业企