审计准则国际趋同专辑之一

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1、国际审计与鉴证准则理事会完成明晰项目最近几年，国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）一直致力于推进国际审计准则的明晰项目。明晰项目（ClarityProject）旨在澄清对审计师的工作要求，提高准则理解和执行的一致性。2008年12月8-11日，IAASB在布鲁塞尔召开会议，批准了最后3项明晰项目准则，标志着明晰项目的全部完成。现将明晰项目的开展背景、现行国际审计准则存在的问题、提高准则明晰度的原则以及明晰项目准则的结构等介绍如下。一、开展明晰项目的背景随着经济全球化的深入发展，资本的跨区跨境流动日益频繁

2、，对于作为国际商业语言的会计来说，建立一套全球普遍认同的财务报告框架体系迫在眉睫，而这一体系又需要由一套全球普遍认可的审计准则作为支撑。作为国际审计准则的制定机构，IAASB已清楚地认识到这一点，将其职责定位为：（1）自主、独立地制定高质量审计、审阅、其他鉴证业务、质量控制和相关服务准则；（2）促进各国准则与国际准则趋同。国际会计师联合会（IFAC）一直致力于推动各国准则与国际财务报告准则和国际审计准则的趋同。作为推动国际趋同的重要举措之一，IFAC于2004年发布了题为6《执行国际准则面临的挑战与取得的

3、成果：实现与国际财务报告准则和国际审计准则的趋同》的研究报告。报告在广泛收集各界意见的基础上，总结了在采用和执行国际财务报告准则和国际审计准则过程中的一系列问题，如准则冗长、结构复杂，并且更加规则导向；术语使用不一致，语言表述不清晰；准则修订过于频繁等。这份研究报告为IAASB开展明晰项目提供了有益的启示。推动IAASB开展明晰项目更重要的压力和动力来自准则使用者和监管机构。他们指出，现行国际审计准则的结构和语言不够清晰，其中最突出的问题是部分内容采用英文一般现在时态表述，没有明确是否构成审计师的责任，容

4、易在判断上产生分歧，从而导致准则执行不一致。面对这些批评言论，IAASB认识到，实现审计准则国际趋同的先决条件之一是制定一套高质量的国际审计准则，即准则应清晰、易于理解并便于执行。出于这种考虑，IAASB全面启动了明晰项目。二、现行准则存在的问题为了确定提高准则明晰度和应用一致性的方法，IAASB首先对准则写作体例和语言进行了全面评价，并总结出现行准则存在的三方面问题：（一）使用英文一般现在时态和黑体字表述造成理解歧义。在目前的体例下，准则的基本原则和必要程序作为审计师应当遵守的责任，一般用黑体字表示，以

5、英文情态动词表述（例如，“theauditorshould〔dosomething〕”）。其余部分用普通字体表示，以一般现在时态表述。这一部分除定义、解释性说明资料外，还包括审计师的行为（例如，“theauditorconsiders〔thisorthat〕”，或“theauditortestsacontrol”6）。由于准则没有明确是否构成审计师的责任，即是必须执行的程序，还是陈述的事实，容易使审计师在判断时产生分歧，导致准则执行不一致。（二）准则冗长、结构复杂。在目前的体例下，准则将目标和核心要求与举

6、例等解释性说明资料混在一起表述，导致目标和核心要求等重点内容淹没在冗长的准则中，没有突出重点，不便于理解和执行。这种写作方式也不利于将审计准则作为国家法律法规层面的国家或地区采用国际审计准则。（三）语言表述不够简洁、一致。某些准则语言表述不够平实，使用英语长句较多；整套国际审计准则术语使用不一致，或使用同一术语描述不同的概念，造成准则语言表述不够简洁、清晰、一致，不便于理解和翻译。三、提高准则明晰度的原则IAASB对上述问题进行通盘考虑后，就解决方案形成基本意见，确立了提高准则明晰度的四项原则：1．每一项

7、准则都应明确界定审计师执行该准则时应实现的总体目标以及与这些目标相关的义务。例如，工作底稿准则规定，审计师编制审计工作底稿的目标是：（1）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；（2）提供证据，证明其按照相关法律法规和审计准则的规定执行了审计工作。2．用平实易懂的语言清晰界定“要求”。每一项准则以单独一部分明确规定审计师为实现准则目标应达到的要求，即审计师在相关业务环境下应当实施的所有必要程序。例如，为了实现工作底稿准则6的目标，审计师在工作底稿中应当记录哪些内容、记录的详略程度如何、如何记录重大事项等

8、。3．消除使用英文一般现在时态造成的理解歧义。所有的要求都明确以“shall（应当）”这一情态动词表达，不再使用英文一般现在时态表述审计师的行为或程序。在运用新体例对现行准则进行改写时，对于原来以一般现在时态表述审计师行为和程序的条文，或者提升为对审计师的要求，或者降低为一般指引不作为硬性规定。对以一般现在时态表示的行为和程序，改写将逐一进行，充分考虑增加审计师责任的程度是否恰当。4．通过结构调整提高准则整体的可读性和可理解性