传统观念与现代理论耦合的会计理论发展

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1、传统观念与现代理论耦合的会计理论发展传统观念与现代理论耦合的会计理论发展　　伴随20世纪的到来，意大利从资本主义自由竞争进入垄断的发展阶段，跻于欧美帝国主义之列。资产阶级革命的不彻底性，南北地区和城乡发展的不平衡，资源的严重匮乏，决定了意大利具有贫穷的帝国主义的特征。政治、经济领域的急遽变化和转折，对会计研究领域也产生了深刻的影响。这一时期的意大利会计研究呈现出纷繁歧异的局面。而相比于德语、英语、法语以及其他语言国家或地区，20世纪上半叶更是意大利本文由论文联盟.Lach的实证批判思想；部分则受益于哲学家GiovanniValilati（1863～1909）与

2、FederigoEnriques（1871～1946）的实用主义思想。Zappa的理论折射出经济学家与哲学家的深远影响。Zappa的巨著：Ladeterminazionedelredditonelleimpresemerciali，IvaloridicontoinrelazioneallaformazionedEibilanci（Zappa1920～29）等是创新性的。这些研究著作体现出Zappa的两大核心贡献估值、收益计量的经济观念。他的这些观点受到新实证主义、实用主义与经济思想的影响。具体而言，Zappa的学术贡献体现在以下几方面：　　其一，Zappa（1

3、920～29；1937）提出，企业会计的核心主题是收益确定。这一论断构成所有会计程序的解释基础尤其是会计理论以及资产负债表与收益表。Zappa强调收益表与会计动态方面特征的联系。犹如Schmalenbach的动态会计理论，Zappa在其体系中将资产负债表看作收益确定的一种手段。收益体现了价值的流动，是基于两个不同的时点以及两个不同的价值存量来计量的，分别为期初与期末资本存量（Zappa1920～29）。从以上对于收益的界定，不难看出，Zappa寻求一种通过收益能力保全，从而实现实物资本保全的方法，计量方式是期间资本经济价值的变动（不考虑派发股息或追加投资）。进

4、一步地，Zappa将会计账户作了四维划分：将两种实账户加以区分，一为资产，一为负债与业主权益，有意大利人翻译为存量账户（statusaccounts）；同时将名义账户分为两类，即收入、费用账户（有意大利人译为成果账户）。借方分录被视为期初资产，记录资产增加，权益与费用的减少。贷方分录记录期初权益、权益的增加、资产或收入的减少。利润与损失账户用来测度由于特定交易引起的收益要素增减变动。资产负债表反映了资金存量变动对未来收益确定的影响。收益的构成要素是基于资金交换，被视为交换价值量。本质上来说，收益是价值与价值的分配，因为收益的确定存在于交易过程，为交易而确定。　

5、　其二，Zappa基于折现的思想，创立了估值理论，认为单个要素价值的简单相加并不等于资产总量，企业的整体价值取决于其未来盈利潜力。以资本价值量形态表现的资本，仅仅是未来收益的折现或资本化（Zappa1937：306，307）。更准确而言，任何资源的价值都可看作其未来回报的折现。资源的分配方式，乃至于资本的整个体系配置都是为了收益的创造。资本的价值必须由预期未来净收益的价值确定；但是收益的价值不能由资本的价值来确定。收益是许多因素结合的产物，源于可获资本的经济交易（Zappa，1937）。未来收益的折现是资本价值确定的一种方式，但并非唯一的方式。另一种方式，是资

6、产负债表与资本的重新估值，这是预测未来净利润的一种方法。　　其三，Zappa将收益计量与估值建立联系并发展出自己的资本保全思想。Zappa（1937）认为预期未来净利润是资本经济价值估计的根本，因为后者可以被视为预期未来收益流的价值之和（按照特定风险修正的折现率折现）。资本利得和资本损失并不作为财务年度收益的正项或负项。它们构成前一期间实现收益的调整项这些是基于未来预期的收益计量的前提。随着时间推移，这些资本利得改变了收益自身的特征（Zappa1937）。收益计量与资本价值变动的计量密不可分。根据Zappa的观点，企业收益包括超过资本保全部分的利得。资本保全是

7、收益形成的前提。虽然Zappa倾向于估值的多重目的与周期估值，但他的资本保全观，既不是真实的财务保全也不是实物保全，而是一种基于现值与收益能力的资本保全。当现值低于或超过取得成本时，需要采取广泛的重新估值方法。尤其对于长期使用的项目，它们的资本利得不作为实现的收益。然而，资本损失被视为特殊损失，并相应地做出处理。　　其四，关于会计功能定位、会计计量与经济环境的互动关系等Zappa有深刻见解。就会计而言，Zappa（1920～29，1927）不仅是一个主角，更是一个重要的开拓者。他认为自己的估值理论与企业的组织结构和管理密不可分。会计是对主体（如企业、机构和其他

8、主体）的结构和经济生命的诠释，这种诠释