会计理论的形成与发展

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1、东北财经大学出版社会计理论研究陈国辉著新世纪研究生教学用书·会计系列第二章会计理论的形成与发展第一节古代会计理论的产生第二节近代会计理论的发展第三节现代会计理论的发展第四节1949年以来我国会计理论的发展古代的会计，从时间上看，是从旧石器时代的中晚期到封建社会末期逐步产生和发展的，从会计运用的技术方法看，主要涉及原始计量记录方法、单式簿记法和初创的复式簿记法等.人类的原始计量记录行为产生于旧石器时代，在新石器时代，随着生产力的发展，人们已经具备了数字的概念，能够运用一些符号和表现方法，如结绳记事和绘图记事等。但从严格意义上讲，这一时期的原始记录方法并不是

2、单纯的会计行为和会计方法，而只是一种与数学、统计学及其他相关学科有关的综合性的行为和方法。结绳记事和绘图记事等行为是所有学科的萌芽状态。真正的会计行为是到奴隶社会的繁盛时期才逐渐产生的。第一节古代会计理论的产生单式簿记法产生于奴隶社会，在封建社会得到了充分发展。当时，私人财产的增加导致了受托责任会计的产生，要求不仅应保护奴隶主的财产安全，还应证明管理这些财产的人履行了他们的职责。单式簿记的方法体系由会计核算项目、账簿设置、记录方法、会计凭证、结算方法以及会计报告等具体方法组成。需要注意的是，单式簿记的主要目的不是计量而是为了进行控制，可以这样认为，内部控

3、制是所有古代簿记的重要特征。在世界各国，单式簿记是逐步发展的，先是设置流水账，再逐步进化为设置“三账”，相当于现在的日记账、明细分类账和总分类账，这种账簿设置方法已经为复式账簿组织体系的建立奠定了基础。随着商业交换的复杂化，复式簿记体系开始萌芽，复试簿记产生于1250年至1440年之间的意大利北部。利特尔顿认为，复式簿记产生的条件可以概括为两方面：一是表达能力，如书写艺术和数学的发展以及统一货币单位的广泛使用等；二是机构的发展，如私人财产概念、信用的发展和资本的积累等。我们有理由认为复式簿记体系是源远流长的，人们早已经开始运用复式簿记了，只是没有人把它记

4、录下来并写成著作，直到卢卡·帕乔利所著的《算术、几何及比例概要》一书出版，才有了这方面的记录。我国的复式簿记产生于明代，经历了从不完善到完善的过程，从三角账、龙门账到四角账，这些记账方法直到20世纪30年代还有应用。近代会计，从时间上看，是从《算术、几何及比例概要》一书的出版到20世纪30年代；从会计运用的技术方法看，主要集中在复式簿记法的演进和运用上。《算术.几何及比例概要》一书对于复式记账在欧洲的广泛传播起了很大作用，尤其是对意大利的会计实务工作产生了极其深刻的影响。随着美洲大陆的发现和东西方贸易的进行，政治和商业中心逐步转向大西洋沿岸，同时，各国建

5、立了统一的货币制度、阿拉伯数字取代了罗马数字、纸张的普遍使用等都促使复式簿记法向整个欧洲传播，复式簿记法的发展中心由意大利转移到荷兰以及德国、法国，后来又转移到英国，在这一过程中，复式簿记法得到了不断的发展和完善。第二节近代会计理论的发展即使是现在，我们仍然采用复式簿记的方法，虽然美国会计学家井尻雄士提出了三式记账方法，我国学者黄宏辉也提出了三维记账方法，并提出了具体的操作程序，但都没有在会计实务中得到广泛采用，现行实务仍然采用复式记账方法。资本主义的发展对会计理论的影响主要表现在以下三方面：1.股份公司对会计理论的影响。最早的股份公司产生于1600年的

6、英国。所有者对公司债务承担有限责任学说产生，为了保护债权人的利益和企业经营的连续性，需要限制股利的分配，这就需要系统地进行利润计量,其中包括更精确地区分资产和费用。尽管会计理论的基本概念很少是单纯为股份公司产生的，但股份公司的建立确实引起了会计思想的很大变化，如对持续经营假设和会计分期假设的理解等。2.工业革命对会计理论的影响。19世纪至20世纪初期，席卷英国的工业革命为会计的发展提供了广阔的天地。工业革命对会计学影响的结果，是对复式簿记的原有结构增加了一系列补充事项，如折旧观念、资产计价、收益计量及一系列的系统性事项。持续经营、会计分期和应计观念已成为

7、大型制造企业会计实务处理中必不可少的部分。3.会计职业对会计理论的影响。如果说复式簿记著作的出版是近代会计史上的第一个里程碑，那么，会计职业的出现就是近代会计史上的第二个里程碑。会计职业的出现促使会计实务开始走向规范化，从而引起了人们对会计原则的不懈探索，同时也带来了会计理论的空前发展。只有在会计职业出现之后，严格意义上的会计学才真正产生，在此之前，会计只是簿记。这一时期会计的主要特点如下:1.不同企业对同一会计事项所采用的会计程序和方法是不同的，从而使不同企业的会计报表无法进行比较。2.会计目标主要是为了计算应税收益，并且是为了尽可能少交所得税。

8、3.人为地平均各个年度的收益。例如，随意采用递延收益和递延费用的账务处理方法是极