论“营改增”对企业税负的影响以现代服务业为例

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1、论“营改增”对企业税负的影响——以现代服务业为例摘要营业税改增值税降低了各行业的税负，极大的促进了第三产业的不断向前发展。使得第三产业可以实现主辅分离，使得企业可以做大做强，改变目前我国服务业发展水平处于劣势，缺乏竞争力的现象。因此本文为了有针对性的的详细分析次问题，以现代服务业为例展开探讨。本文采取文献资料法、个案分析法系统阐述了我国“营改增”现代服务业的范围，论述了现代服务业“营改增”对企业税负的影响及现实意义，如现代服务业税率变化，附加税的变化，所得税的变化引起的企业税负情况改变，由此得出“营改

2、增”对企业的现实意义及未来现代服务业的发展趋势，得出我国现代服务业进行“营改增”具有必要性。关键词：营改增；服务业；税负变化9目录一、现代服务业“营改增”基本概况1（一）现代服务业1（二）现代服务业营改增范围1二、我国现代服务业“营改增”税负影响分析2（一）营改增对交通运输业小规模纳税人的税负影响2（二）营改增对交通运输业一般纳税人的税负影响3（三）税负变化原因3三、现代服务行业应对“营改增”的对策分析5（一）进一步扩大营改增范围5（二）适当增加可抵扣项目范围6（三）推行电子发票管理6（四）完善营改增

3、配套财政补贴政策7结论7参考文献99一、现代服务业“营改增”基本概况（一）现代服务业关于现代服务业的概念，我们截取了国家科技部于2012年2月发布的第70号文件作为解释，认为现代服务业是指以现代科学技术特别是信息网络技术为主要支撑，建立在新的商业模式、服务方式和管理方法基础上的服务产业。基于统计数据的可获性以及以上对现代服务业的理解，本文中选取部分现代服务业界定为如下部门：表1部分现代服务业部门表类别主要服务项目1.物流业第三方物流2.信息传输、计算机服务和软件业电信、互联网信息服务、广播电视

4、传输服务、卫星传输服务；计算机系统的设计、集成、安装及数据处理、维修服务；计算机系统软件、基础软件等软件开发及咨询3.电子商务、网上购物和网络仓库网上购物、网络仓库4.金融业银行业、证券业、保险业、其他金融租赁、信托活动5.房地产业房地产开发经营、物业管理、房地产中介服务6.租赁和商务服务业、会展业融资租赁、汽车租赁、工程机械租赁等；法律服务、管理及其他专业咨询、会计、审计、税务服务、项目策划、评估、职业中介服务、广告设计、广告代理7.科学研究、技术服务业研究与试验发展、专业技术服务业、交流和推广服务

5、业8.教育培训业中等专业教育、职业中学教育、技工学校教育、普通高等教育、成人高等教育、职业技能培训9.卫生、社会保障和社会福利业各类医疗保健服务；社会保障业；社会福利业10.文化、体育和娱乐业新闻出版业；广播电影电视和音像业；文化艺术业、体育、娱乐业11.旅游业旅行社、旅游饭店、旅游购物、游览景区管理（二）现代服务业营改增范围“营改增”的范围按行业可以分为交通运输业、邮政业、电信业、部分现代服务业。而现代服务业的营改增范围是采用列举式来说明的，在表2中，具体说明了各类现代服务企业营改增的范围以及改革前

6、后所对应的税率：表2现代服务业“营改增”的范围及税率类别原适用税率税率（征收率）研发和技术服务5%6%税率、3%征收率信息技术服务5%6%税率、3%征收率文化创意服务5%6%税率、3%征收率物流辅助服务3%、5%6%税率、3%征收率鉴证咨询服务5%6%税率、3%征收率9广播影视服务5%6%税率、3%征收率有形动产租赁服务5%17%税率、3%征收率二、我国现代服务业“营改增”税负影响分析我国交通运输业税收政策对企业负税情况的前后对比：营业税改征增值税之前，主要税负为所得税、3%的营业税和以营业税额为基础

7、按照7%和3%计算的城市维护建设税和教育费附加。营改增后，企业负担的税种主要为所得税、增值税及在此基础上计算的城市维护建设税和教育费附加。（一）营改增对交通运输业小规模纳税人的税负影响从营改增试点的实施效果来看，交通运输业中增值税小规模纳税人获益比例最大，其税负情况都有不同程度的下降，与国家的政策方向相符，较为有利的促进了小型微利企业的发展。下面将从理论角度，对交通运输业小规模纳税人在营改增后税负有所降低的原因进行说明。假设如下：（1）营改增前：小规模纳税人的营业税税率均为3%，不存在任何税收优惠政策

8、；（2）营改增后：小规模纳税人的增值税征收率为3%；（3）营改增前后，销售收入总额不变，均为S，即营改增后的销售收入是含税收入；（4）征收增值税后，增值税销项税额为I。由于营业税是价内税，而增值税时价外税，不能直接对比其实际税率，故以营业税的实际税率为标准，计算征收增值税后的实际税率。那么试点前小规模纳税人的营业税实际税率为3%*S/S=3%，试点后小规模纳税人的增值税税额I=（S-I）×3%，则增值税的实际征收率为I/S=3%/(1+3%)=2.913