“营改增”对税负的影响与措施——以建筑企业为例-论文.pdf

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1、

2、叠业写j院务一‘‘施国家从2012年正式对上海的交通运输和部分服务业施工企业的一个项目合同总价款为10000万元，成本由征营业税改增增值税，从2013年开始“营改增”的范分别由人工、材料、机械、分包、措施及现场经费几个围已扩展至全国。“营改增”的税制改革不仅有利于减部分构成，按照目前公布的增值税税率11％来计算，表少营业税自始至终存在的重复征税问题，减轻企业税负1列出由于改革前税率和改革后税率的不同而造成的税负负担，提升服务业等二三类产业在国内外市场的竞争变化情况。力。与此同时通过对市场中作为“营改增”试点的个

3、别表1改革前后税率比较服务行业同时期所承担的增值税金额与应承担的营业税金额比较分析得出，增值税的税负大于营业税的税负。出现此种情况不可避免，这主要是由于该企业自身的经营制度设计结构和企业自身的经营能力所致，并不是改征增值税税制结构本身所致。因此，“营改增”虽致力于减轻企业经济负担，但对企业的经营者，对企业的业务能力都是一个极大的挑战，不容忽视。本文以服务业中的建筑行业为例通过引入一个真实的建筑企业，以该企业真实的财务数据为依托，对比企业承担的营业税税从以上表中数据来看，未抵扣前建筑企业按照营改负和增值税税负，进而

4、分析得出“营改增”对建筑企业增税负增加了1100—300=800万元。另外从合同价款中的税负的有利或不利影响，为企业探寻应对“营改增”的成本分项构成来看，直接材料成本占60％的比例，所以经营改革措施。直接材料的税款抵扣多少是营改增后税负变化的重要因一素。、“营改增”对建筑企业的收入和成本的影响1．对收入的影响。征收营业税时，计税依据为建筑笔者又调研了部分其它建筑企业，以下分别选取国企业的全部工程造价，增值税的计税基础是不含税价有大中型建筑企业、地方中小型建筑企业来进行对比分格，不含税价格：含税价格／(1+增值税率

5、)，不含税价格析：比含税价格下降百分比=(含税价格一不含税价格)／含税表2国有大中型企业价格×100％=[1—1／(1+增值税率)]×100％，建筑业台间价款构成金额(单位调整前(按营业税)桶整后(按增值税)备jⅣi=预留税率为11％，不含税收入=含税收入／1．11，收入将减l，J元)税率税款税率税款少9．9％。2．对成本的影响。由于征收营业税时，其计税依据为建筑企业的全部工程造价，而在计算征收的增值税时，成本需要把含税的金额换算为不含税的金额，而当前我国建筑企业的上游企业大多为小型微利企业，因而从以上表2数据可

6、以看出，分包成本由于改革前营业难以从上游企业获得增值税专用发票，进而增值税的进税是可以抵扣的，并且税负不是很重，可以直接转嫁到项税额也就难以抵扣，故“营改增”后建筑企业的税收分包成本中。如总包在分包成本一项中可以抵扣分包缴负担会小幅提高．企业的成本会有所提升，利润也将会纳的30万税款(各地区有区别，大部分地区在税务机关随之有所下降。录入税务信息系统后都可以直接抵扣)，即不需要缴纳二、建筑企业案例分析该部分税款。57