基于营改增背景物流企业的影响与对策

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1、基于营改增背景物流企业的影响与对策摘要：从营改增的试点到营改增的全面实施，营改增的税制改革对物流企业产生了很大的影响。文章以A企业为例，分析了营改增税制改革对该企业的影响，并针对存在的问题提出相应的对策。中国3/vie　　关键词：营改增；影响；对策；A企业　　中图分类号：F272.9文献标识码：A：1008-4428（2017）03-21-02　　一、引言　　从2011年国务院批准的，财政部和国家税务总局联合发布的营业税改增值税试点方案开始，经过几年的推广和实施，从涉及部分行业，到2016年5月1日起，中国将全面实施营改增，从

2、此营业税退出历史舞台。营业税改增值税旨在降低企业税负，避免重复纳税，物流行业因其本身的特殊性以及税制体质的不完善导致很多企业税负在营改增税制改革后出现不降反增的现象。本文以A企业为例，探讨营改增背景下存在的问题及影响，并提出相应的对策和建议。　　（一）营改增对物流企业的影响和原因分析　　本文从全市一千多家不同规模物流企业抽取100家企业作为调查对象，搜集数据，并进行整理，分别分析了营改增对物流企业小规模纳税人和一般纳税人的影响。　　（二）营改增对物流企业小规模纳税人的影响和原因分析　　经表1数据分析，归属于小规模纳税人的物流企

3、业的税负整体是下降的。这是因为物流企业营改增之前征收营业税的税率为：运输、装卸、搬运为3%，仓储、配送、代理等为5%。如表1所示，营改增以后作为小规模纳税人的物流企业增值税的征收率为3%，运输、装卸、搬运税率为3%，但其计算增值税的营业收入为不含税收入，因此税率实则为2.91%（营业收入×3%/1+3%）。仓储、配送、代理等业务税率比营业税降低约2%，这明显使物流企业的税负得到了大幅度的减轻。所以，营改增以后，对小规模物流企业更加有利。　　二、营改增对物流企业一般纳税人税负变化的影响及原因分析　　从搜集的100家物流企业数据得

4、到，100家物流企业样本中有57家为一般纳税人企业，达到总数的57%，而在税负增加比例上，100家企业有82%的企业税负增加了，这些税负增加的企业全部为一般纳税人。营改增的目的是为了减轻税负，但是结果适得其反，经调查分析主要原因如下：　　（一）进项抵扣不足　　营改增之前，物流企业一般纳税人按照3%缴纳营业税，营业税改增值税后，作为一般纳税人，实行税款抵扣制度，“营改增”之后经营项目中的销售货物按照17%税率，交通运输业按照11%的税率，装卸等物流辅助服务按照6%征收增值税。根据税收法律制度，纳税人应该分别核算其项目，不能分别核

5、算的，应该按最高税率计算。“营改增”施行以后，归属于一般纳税人的物流企业可以执行进项税额抵扣销项税额的制度，即生产和采购燃料，以及设备购置所取得增值税专用发票进项均可进行抵扣。但实际情况中，很多项目仍然无法抵扣，比如占物流成本比重比较大的劳动成本，过路过桥费等都不在抵扣之列，抵扣的进项不能弥补因税率上升而带来的增加。以A企业为例：　　1.A企业现状概况　　A企业是于1999年成立的一家民营企业，为一般纳税人，主要为工商企业提供现代物流服务。公司通过多年的努力，已经成为以第三方物流为主，是一家集工业商贸、仓储、装卸、加工、配送、

6、信息、管理为一体的专业物流公司。公司拥有各类运输车辆158余辆，其中危险品车辆10余辆。公司在全国各地设有分拨中心，形成了较完善的现代物流营运网络。　　2.A企业税负情况　　�I改增后2014年扣除可抵扣部分流转税税负增加了2651600.15元，包含附加税费后税负增加2916760.16元，增幅达到188.4%，税负比例由原来的3.21%增加到8.29%。相应的税负由原来的国家实施营改增后，企业很多项目如人工成本却无法抵扣，可抵扣的进项税额很少，导致企业的税负不降反大幅度增加。　　（二）很多增值税发票难以取得　　生产性企业由

7、于上下游供应链基本稳定，能较容易地取得增值税专用发票。而物流企业与生产性企业不同，特点是流动作业，车辆在全国各地运行，这就决定了行业整体整合度不高，较为零散，取得正规发票都比较难，更不要说是增值税专用发票了。尽管运输车辆的修理费用可以抵扣，但由于车辆修理往往发生在运输途中，经常是在些小型维修点维修，不可能取得抵扣发票；即使是定点维修或是在具有一般纳税人资格的维修企业维修，虽可开具增值税专用发票，但将直接导致修理费用的提高，企业成本同样会增加。同样，成本组成中占比较大的项目之一就是油费。然而，绝大多数加油站并不能立马提供增值税专

8、用发票。虽然不少公司采用了办理加油卡方式解决增值税专用发票的开具问题，但在实际操作中也存在很多弊端。　　（三）企业核算难度加大　　营改增以前，物流企业缴纳营业税，所有税率为3%，营改增之后，国家将交通运输业和物流辅助行业按照11%和6%的税率分别计税，但是，综合式一站式服务成