上市公司长期资产减值动因分析

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3、、香港上市公司、在境外发行外资股的公司计提“四项准备”。对其他上市公司可按此规定执行，而对非上市公司仅要求计提坏账准备。其后在1999年发布的《股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定》将四项减值准备的使用范围扩大到所有股份有限公司。而到了2000年12月，财政部颁布的《企业会计制度》，增加了资产减值一节，将《股份有限公司会计制度》要求计提的资产减值准备范围由坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备和长期投资减值准备，扩大为包括固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备和委托贷款减值准备八项，并规定从2001年1月1日起，

4、企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计可能发生的损失，并对可能发生的各项资产损失计提减值准备。《企业会计制度》使我国企业在长期资产减值会计处理问题上也有了可循的依据，其目的在于希望新的政策可以使上市公司进一步挤去长期资产的“水分”，如实反映企业资产的公允价值，为会计信息使用者提供更加相关、更加谨慎的会计信息。美国财务会计准则制定相关机构在80年代中期就意识到在实务中长期资产减值的核算和冲销数额逐步增长，为了规范公司计提长期资产减值的处理，美国财务会计准则委员会于1995年颁布了第1

5、21号财务会计准则《长期资产减值和处置的会计处理》[1]。但是伴随121号的施行，越来越多的研究和事实证明其存在许多问题，甚至“使得信息使用者了解收益质量更加困难”[2]。NewellandKreuze[3]和Riedl[4]等人的研究也表示121号准则使得管理层在选择资产减值政策方面有了更大的空间。所以美国财务会计准则委员会于2001年8月发布了第144号会计准则《长期资产的减值和处置的会计处理》来取代121号，希望解决其长期资产减值方面的操---1---作性问题，并将商誉的减值处理排除在该准则的范围之外[5]，由142号会计准则《商

6、誉和其他无形资产》[6]来规范。我国《企业会计制度》实施后，上市公司对长期资产减值政策的执行差异较大，对固定资产计提较多，而对在建工程和无形资产的计提相对较少。同时，上市公司计提资产减值的行为动机也引起了广大投资者的关注。国内对于资产减值的研究虽然较为丰富，但是针对长期资产减值的却较少，大多都基本集中在短期资产研究，或是以八项减值的总体情况作为研究对象。与短期资产相比，长期资产数额大，使用时间长，其减值对企业资产价值和盈利能力的影响更加深远[7]。由于长期资产减值的会计处理离不开估计和预测，而《企业会计制度》在长期资产减值计提的具体会计

7、处理中仍然给企业留有一定的自由空间，因此企业有机会通过资产减值来调节利润。长期资产减值的较高数额和企业灵活的处理空间，更是让企业可以用来调整确认减值损失的时间和数额。有媒体报道称2002年上市公司年报披露计提各项减值准备超过1亿元的上市公司达24家，其中有20家ST公司；各项减值准备超过公司净利润50%以上的上市公司有27家，其中有20家ST公司；同时，有10家ST公司通过冲回前期减值准备“扭亏为盈”。而2003年度，上市公司固定资产减值转回占到八项减值准备的23%，仅次于坏账准备和存货跌价准备[8]。同时有关专家通过实证研究，认为某些

8、上市公司利用资产减值准备会计政策进行盈余管理。中国上市公司长期资产减值的计提情况究竟如何，影响其计提的动因有哪些以及减值对企业未来经营或股市表现产生那些影响等等，这些问题都值得探讨。1.1国内外研究概况1.