基于企业目标管理下的内部审计研究

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1、基于企业目标管理下的内部审计研究【摘要】企业的任务和使命，必须转化为目标，而有效的目标管理需要有足够的资源来监控风险。内部审计是企业的一种监控资源，它在帮助管理当局更有效地达到预期控制目标的过程中发挥着重要作用。　　　　一、问题的提出　　　　郑百文公司在董事会下设审计委员会，负责公司的内部审计工作，其作用发挥的如何呢？自1998年起，郑百文公司设在全国各地的几十家分公司在弹尽粮绝之后相继关门歇业。数以亿计的贷款要么直接装进了个人的腰包，要么成为无法回收的呆坏账。中航油新加坡公司有完善的风险管理制度，规定如损失超过500万美元，必须报告董事会。但是，中航油新加坡公司直至亏损达5.54亿美元才引

2、起重视，而集团公司对此不作实质性制衡措施是其扩大亏损的直接原因。如果内部审计人员能够行使其职能，防范经营风险，这样巨额的亏损本来是可以避免的。由此产生的问题是：在帮助企业确定可衡量目标、评价目标和实现目标的过程中，内部审计究竟应发挥什么作用呢？　　　　二、目标管理与内部审计　　　　市场经济的快速变化使企业不再像以往那样有广阔和稳定的市场，技术的进步和生产力的提高，使企业的联合与集中成为一种趋势。这种趋势使一些企业走向兴盛，却使更多的企业走向了衰亡。企业规模越大，人员越多，分工就越细，发生冲突和浪费的可能性也就越大。怎样才能把一盘散沙拧成一股绳，把混乱的企业管理得井井有条呢？　　美国著名管理学

3、家德鲁克认为，并不是有了工作才有目标，恰恰相反，是有了目标才能确定每个人的工作，所以“企业的使命和任务，必须转化为目标”，管理者应该通过目标对下级进行管理。目标管理体系如图1所示。　　　　组织高层管理者确定组织目标，并对其进行有效分解，转变为各部门以及个人的分目标，组织管理者根据分目标的完成情况对下级进行考核、评价和奖惩。这是德鲁克在其《管理实践》、《管理——任务、责任、实践》书中所做的精辟阐述。　　企业的管理层与董事会决定企业的目标。良好的企业目标能够对董事会和管理层提供适当的激励，使他们努力实现代表公司和股东利益的目标，并能促使其有效监督。而有效的目标管理需要有足够的资源来监控风险，用来

4、帮助企业实现其目的和目标。如果一个企业遭遇重大的内部控制失败（例如重大欺诈行为等），那么企业实现目标的可能性就会大大降低。　　目标管理的操作过程为：　　制定目标，分五个步骤，即准备→由企业的高层领导制订战略性目标→各级管理阶层制订试探性的策略目标→各级管理人员提出各种建议→相互进行讨论并修改→就各项目标和评价标准达成协议。　　实现目标，即在一般监督下为实现目标进行过程管理。这主要是职工的自我管理和自我控制，上级只对例外发生的重大问题进行指导和控制。　　最后是对成果进行检查和评价，即把现实的成果同原来指定的目标相比较。经过以上三个阶段的循环往复，提高管理工作的质量。　　内部审计的设立与企业组织

5、的目标是一致的，它通过系统化、规范化的方法收集资料、认识评价风险的过程，形成对企业经营活动有价值的信息，而这种信息可能会给企业带来诸多利益。内部审计包括：经营审计、管理审计和风险管理审计。经营审计是以供、产、销等业务经营活动的过程和结果作为具体审计对象，审查和评价企业经营活动的效果性、效率性和经济性。经营审计主要审查企业的业务经营活动，审查企业是否努力改善和充分利用其现有的物资条件和技术条件，审查利用生产力各要素的具体方式和手段的有效性。管理审计主要是审查企业的管理制度和管理工作，如审查管理组织是否合理，管理机构是否健全，各项管理职能是否有效，其内容为管理制度审计和管理工作审计。风险管理审计

6、即审计人员针对组织内部的风险管理状况进行审查和评价，以帮助其提高风险管理效率和行为过程。风险管理审计的宗旨是服务于本企业进行风险管理、协调企业各风险部门最大程度地降低和控制风险。在实际审计中，一般采用清单核对法，即详细列出可能影响企业的各种内部、外部风险因素以及审查企业是否已对该风险因素进行了充分的识别，并对企业管理层所采用的风险评估方法的适当性和有效性进行审计评价。最后审计人员还应对企业风险管理过程中发挥作用的各部门和各人的业绩进行评价，考核其风险控制水平和控制效果是否达到或超过预期目标，如未达到或超过预期，则要求他们提出理由并对其合理性进行审计。正如了解一个组织的目标十分关键，对于内部审

7、计而言，了解可能威胁目的和目标实现的风险或未能为组织识别和拓展新机会的风险也非常重要。　　　　三、内部审计是公司治理不可或缺的一部分　　　　面对当前我国经济增长方式转变的客观要求和建立现代企业制度、完善公司治理机制的内在需求，我们应将内部审计放在公司治理的框架下予以考察，分析内部审计活动的利益相关者及内部审计的作用，视内部审计为公司治理不可或缺的一部分。　　内部审计参与公司治理，就是要站在出资者的角度，帮助出