企业资产减值论文：资产减值政策———企业的两难选择

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1、企业资产减值论文：资产减值政策———企业的两难选择【摘要】资产减值政策对企业而言是一把双刃剑，企业如何在真实反映资产价值与避免资本市场怀疑会计政策选择不良动机的夹缝中作出抉择就显得尤为重要。文章从资产减值政策产生与变迁的理论出发，指出企业资产减值政策选择是企业真实体现资产价值、实现财务会计目标的必然要求。通过分析理清目前资本市场对企业资产减值政策选择持怀疑态度的原因，提出应当从企业与资本市场两方面共同出发，修正各自的思想与行为，理性地看待资产减值政策选择问题，真正实现会计选择的本质要求。【关键词】会计政策选择；资产减值政策；未来经济利益；决策有用论；企业道德伦理引言2006年2月15日

2、《企业会计准则第8号———资产减值》的发布，标志着我国资产减值会计政府层面制度规范的形成，同时也引起会计理论界及实务界对其可能产生的经济后果展开持续的大讨论。截至目前，关于资产减值问题研究集中于资产减值与企业盈余管理的关系方面，并且强调企业有主动利用资产减值政策的可选择性进行盈余管理的动机，不断探求政府监管部门如何利用制度设计的优势遏制企业的不良动机，将企业置于道德死角。即便是各种实证研究，也总是利用数据分析说明企业存在利用资产减值政策进行亏损调整、临界调整和利润平滑的行为，力图证明企业资产减值行为的不良动机，唯独没有反思资本市场是否有效，是否能够实现完全竞争，资本市场是否利用信号反馈

3、作用和企业对资本市场的依赖，对企业实施的道德挤压，使企业为生存而被迫迎合资本市场的无理要求进行资产减值政策选择？一、资产减值政策产生与变迁的理论基础（一）符合资产本质要求：未来经济利益观国际财务会计理事会于1989年4月批准，1989年7月公布，2001年4月被国际会计准则理事会采纳的《编制财务报表的框架》第49段指出：资产是指由于过去事项而由主体控制的、预期会导致未来经济利益流入主体的资源。第53段对未来经济利益作了进一步的说明：资产中包含的未来经济利益，是指直接或间接地导致现金和现金等价物流入主体的潜力。财政部于2006年2月15日发布的《企业会计准则———基本准则》第三章第二十条

4、指出：资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。预期会给企业带来的经济利益，是指直接或间接导致现金或现金等价物流入企业的潜力。以上两个权威机构对资产的释义基本是相同的，都在特别强调资产的未来经济利益特征，可以理解为，资产的本质特征就是具有未来创造经济利益的能力，反过来，如果资产不具备这样的潜能，那也就不成其为资产了。这样的理念来自于经济学中对资财、财富的认定。经济学认为，只有在资产预期带来的经济利益高于或等于其取得时的市场价格时，企业才会作出取得资产的决策且为此付出交易成本，这个交易成本即为取得资产时的价格，它代表了主体当时对资产在其寿命期

5、内所能产出的未来经济利益的合理评价。因此，资产取得时，会计上予以确认记录的资产取得成本（市场价格）同资产预期带来的未来经济利益是一致的。但是，由于企业所处经济环境的复杂多变，资产在被企业拥有和使用过程中会产生诸多在资产取得时无法预料的不利影响因素，从而导致资产取得时的价值评价曲线与企业资产的真实价值在特定时点上产生差距，这个差距即为资产的价值变动。这种资产价值变动可能呈现两种方向，一是资产取得时的价值评价曲线高于现实资产的真实价值，二是资产取得时的价值评价曲线低于现实资产的真实价值。第一种情况意味着企业可以从所拥有资产上获得取得时没有预期到的超额经济利益，会计本着保守、谨慎的态度不在会

6、计信息系统中体现。第二种情况意味着企业将无法从所拥有资产上获得取得时预期的经济利益，那就是资产价值已经贬损，出于会计信息的有用性、可靠性要求，必须在会计信息系统中加以反映和揭示。由此可见，为了深刻揭示资产的本质特征，企业必须根据资产取得时的交易成本与资产现实价值对比，一旦发现资产价值贬损，应当选择适当的资产减值政策，如实地在财务报告中予以披露，提供可供利益相关者信赖的会计信息。（二）符合财务会计目标：决策有用论我国会计准则体系建设应当理解为是政府主导型，强调政府发布的各项会计准则属于国家法规内容，具有一定的法律效力。《企业会计准则讲解》（2008）指出：企业会计基本准则对财务报告目标进

7、行了明确定位，将保护投资者利益、满足投资者进行投资决策的信息需求放在了突出位置，彰显了财务报告目标在企业会计准则体系中的重要作用。基本准则规定，财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。由此可以推定，在目前我国会计准则体系建设过程中，受托责任观与决策有用观并存。我国资本市场的快速发展及其在资源配置中主导地位的确立，也促使财务报告目标由