关于企业内部审计职能的思考

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1、关于企业内部审计职能的思考[摘　要]　内部审计是企业组织内部的一种独立评价活动。现代企业制度下的内部审计职能既不同于我国计划经济体制下的内部审计，也有别于西方国家的内部审计。现代企业内部审计主要应强化管理、经济监督、经济评价及经济鉴证等职能。　　[关键词]　现代企业；内部审计；职能　　建立现代企业制度是社会主义市场经济发展的客观要求，也是当前国企改革的发展方向。一个现代企业要想在激烈的市场竞争中位于不败之地，求得发展，必须加强和完善企业的自我激励和自我约束机制。但由于我国内部审计起步较晚，无论是在理论、法规标准、审计方法以及专业人才培养

2、等方面都存在程度不同的问题与不足，有待不断地探索、研究、改进、提高，拓广审计业务范围，重构内部审计理论框架，以适应经济发展的需要。　　一、内部审计具有管理职能　　从内部审计发展的历史来看，内部审计一直是为管理者服务的。在企业发展之初，规模小、层次低，企业管理者可以对企业的各个事项和过程直接加以控制，内部审计没有存在的必要。但随着企业的发展，多数情况下管理者只能实行间接控制。这就需要内部审计为管理提供一种保障，保障企业控制系统按计划运作。内部审计从查错纠弊发展到参与内部控制，以风险管理作为一种手段，服从于企业的总目标，为管理者服务。　　但

3、如果将内部审计置于“对管理控制的再控制，对管理监督的再监督”的地位，反而会损害内部审计的独立性及其审计效果，使内部审计人员变成内部的秘密警察，导致内部审计人员与管理者的关系僵化，内部审计的结论和建议得不到认真有效的贯彻，甚至影响到内部审计的顺利开展，而且还有可能导致内部审计人员对管理者的职责负责，进而对经营承担责任，这是违反内部审计从业规定的。因此，无论从理论上还是从实践中，内部审计不应独立于管理之外，而应从属于管理，发挥管理职能，它在企业内部应处于“参与者”、“协调者”的地位。　　二、内部审计具有经济控制职能　　内部审计的控制职能受内

4、部审计的本质和目的制约。内部审计的本质是一种特殊的组织控制，它是通过对流入一个企业的具有控制功能的信息的质量和完整进行评价来实现的，其目的是从经济、效率、效果和公正的观点出发，控制本企业的经济事件和过程，从而使本企业人员有效地履行其职责。所以，从内部审计的目的和本质上看，经济控制应是其基本职能。　　另外，从属于经济控制职能的内部公正职能是企业建立一个良好的控制系统以及通畅的信息反馈体系的保障。因为在现代企业管理中，单纯依靠物质激励毕竟是有限度的，而由公正和平等所带来的精神上的激励却是无可限量的。通过公正的内控制度，营造一个公平公正、责任

5、清晰、赏罚分明的内部环境，以财经法规和制度规定为评价依据，通过对经济活动进行检查和评价，明确被审对象是否履行其经济责任，有无违法违纪、损失浪费等行为，追究或解除其所负经济责任，从而督促被审单位纠错防弊，遵守财经纪律，改进经营管理，提高经济效益，从而达到加强企业内部控制、严肃企业控制监督制度、强化企业科学管理的目的。随着现代企业制度的建立和完善及审计监督体系的健全，特别是社会审计力量的增强，内部审计代表国家监督企业的职能逐步由社会审计来代替，即社会审计人员作为独立的第三者对企业经营业务的合法性、对企业出具财务报表的真实公允性予以鉴证。内部

6、审计的经济监督职能，主要是站在企业立场上，为企业有效经营及健康发展服务。　　三、内部审计具有经济评价职能　　经济评价职能是由监督职能派生出来的一种职能。现代企业的内部审计评价职能已显得越来越重要，主要是在履行监督职能的基础上以履行评价职能为主。经济评价就是通过审核检查，评定被审单位的计划、预算、决算、方案是否可行，经济活动是否按照既定的决策和目标进行，经济效益的高低优劣，以及内部控制制度是否健全、有效等，从而有针对性地提出意见和建议，以促进企业改善经营管理，提高经济效益。　　西方国家的内部审计是基于经营管理的需要而发展的。在西方国家的企

7、业中，特别是一些大型的企业、跨国公司，都自觉自愿地设置了内部审计，并对其工作条件、人员素质予以高度重视。西方人认为，内部审计是“组织内部审核经营业务的独立评价活动，它是一种管理控制，其作用是衡量评价其控制的有效性”。大型企业如果离开了内部审计，最高行政领导人对所制定的内部控制制度的执行情况，对企业既定方针、计划、程序的执行程序就难以知晓。内部审计协会在2003年6月1日施行的《内部审计基本准则》中称：“本准则所称内部审计准则，指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标

8、的实现”。　　四、内部审计的经济鉴证职能　　所谓鉴证，是指鉴定和证明。鉴证最大的特点是由当事人以外的独立的第三者履行。因为独立的第三者，既与审计事项的委托人没有利害关系，也与被审事项的当事人没有利害关系，这