企业内部控制环境建设的需求动因分析

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1、企业内部控制环境建设的需求动因分析【摘要】控制环境的状况决定了内部控制其他要素的实现程度，对内部控制功能的发挥起主导性作用。本文从控制环境的内涵入手，对目前我国企业内部控制环境的需求动因进行了分析，得出应进一步加强内部控制环境建设的结论。　　【关键词】内部控制；控制环境；内控环境的需求　　　　任何企业的控制活动都存在于一定的控制环境之中，控制环境的好坏直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业经营目标及整体战略目标的实现。控制环境是指对内部控制政策、程序的制定、执行产生影响等各种因素的总和。美国COSO委员会在《内部控制———整体框架》中提出控制环境塑造企业文化，影响企业员工的控制意识

2、，提供纪律与架构，是所有其他内部控制组成要素的基础。由此可以看出，控制环境是企业改善内部控制的基础性、关键性的要素。　　COSO对控制环境的描述是：内部控制环境主要指企业的核心人员以及这些人的个别属性和所处的工作环境，包括个人诚信正直、道德价值观与所具备的完成组织承诺的能力、董事会与稽核委员会、管理阶层的经营理念与营运风格、组织结构、职责划分和人力资源的政策与程序。我国CPA对控制环境的描述包括经营管理的观念、方式和风格；组织结构；董事会；授权和分配责任的方法；管理控制方法；内部审计；人事政策和实务；外部影响八个方面。　　　　一、企业管理当局的需要　　　　（一）解除受托责任　　在现代企

3、业制度下，所有权与经营权相分离，资财提供者往往不亲自参与企业的管理，而是将企业交托给专门的经理人员经营管理。这种资财提供者与管理当局之间形成的委托代理关系，在会计上称作受托责任（accountability）或经管责任(ste-basedauditing）。　　1929年美国注册会计师协会（AICPA）发布了题为《财务报表检查》的文告，提出审计人员对财务报表的“检查范围可以根据不同情况来确定……，在内部牵制好的地方，只需进行抽查”。1936年该协会又发布了《独立注册会计师对财务报表审计》的文告，首次提出：“审计师在制定审计程序时，应考虑的一个重要因素是审查企业的内部牵制和控制，企业的会

4、计制度和内部控制越好，财务报告需测试的范围越小”。1949年该协会所属审计程序委员会在其名为《内部控制：协调制度的要素及其对管理和公共会计师的重要性》的专门报告中对与审计业务相关的内部控制进行了比较权威的论述。在我国，自从建立了注册会计师制度后，企业内部控制一直受到注册会计师们的关注。对内部控制制度的评价已成为评估审计风险，提高审计效率的重要手段。　　制度基础审计现已成为审计职业界一项公认的审计准则予以恪守。按制度基础审计，注册会计师的审计工作从测评企业内部控制制度入手，根据内部控制评审结果来决定实质性审查的范围、重点和方法等。这样，注册会计师能够将因财务报表存在重大错报或漏报，而导致

5、审计后发表不恰当审计意见的可能性降低到最低限度。可见，健全有效的企业内部控制可使注册会计师在进行制度基础审计时大大提高审计效率，降低审计成本与审计风险，提高审计质量。　　　　三、政府监管部门的需要　　　　政府作为社会管理者，以强制力作保障，规范和约束市场活动参与者，保证社会公平和有序竞争。政府在经济监管中主要承担两项责任，一是制定标准和监管制度，主导建立监管机制；二是组织实施监管，包括直接实施监管或授权有关机构实施监管，惩罚经济活动中的违法者，保证经济秩序规范运行。政府监管部门在履行其监管职责时，希望通过内部控制使企业遵守有关法律法规，维护社会投资者和国家利益，保持良好的市场秩序。　　

6、1977年12月美国国会正式批准并通过了《反国外行贿法》（ForeignCorruptPracticesAct,FCPA），除规定反贿赂条款外，还作了与会计及内部控制有关的规定，力求保证企业所有的交易都得到管理当局的授权与认可。八十年代美国一些舞弊性财务报告和企业“突发”破产事件导致美国国会一些议员对财务报告制度的恰当性提出了疑问，其中关注之一是上市公司内部控制的恰当性。美国证券交易管理委员会（SEC）在S—X规则303条款中要求上市公司披露“管理当局讨论和分析（MDA）”的信息，MDA要求揭示上市公司财务和经营相关的当前和未来的流动性和其他情况，所以要求向公众提供更多未来经管责任的情

7、况，包括内部控制等内容。在我国，从二十世纪九十年代开始，我国政府监管部门也逐渐注意到内部控制对保证企业经营合法性和效益性的重要。四、企业所有者的需要　　　　企业是一系列“契约的联结”，企业所有者（资财提供者）与管理当局的委托代理是最典型的契约关系。委托代理理论认为一个参与者（委托人）想使另一个参与者（代理人）按照前者的利益选择行动，但委托人不能直接观测到代理人选择了什么行动，能观测到的只是一些变量，这些变量由代理人的行动和其他外生的随机因素共同