成本粘性研究--管理会计视角探索

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1、成本粘性研究——管理会计视角探索陈西婵28（重庆工商大学融智学院会计系，重庆400033）【摘要】现有的文献对成本粘性的研究主要是从财务会计视角，运用档案研究法。受研究视角和研究方法的局限，其研究没有深入到企业内部，解释企业成本管理的“黑箱”。成本粘性传递出管理者为实现目标进行资源调整的信号，其成因可分为资源调成本观、效率观、委托代理观，笔者从管理会计视角搜集整理相关文献，并作出分析评述。【关键词】成本粘性；文献评述；管理会计视角ResearchonCostStickiness--ExplorationofManagementAccountingPerspectiveC

2、HENXi-chan1（DepartmentofAccounting,RongzhiCollegeofChongqingTechnologyandBusinessUniversity,Chongqing,400033）【Abstract】TheresearchonCostStickinessoftheexistingliteratureismainlyfromthefinancialperspective,witharchivalresearchmethod.Becausetheresearchperspectiveandresearchmethodsarelimite

3、d.Itdoesnotgototheenterpriseandexplaintheenterprisecostmanagement"blackbox".SignalCostStickinesstransfermanagerstoadjustresourcestoachievethegoal.CostStickinessformationcanbedividedintoresourcetransfercostconcept,efficiencyconceptandprincipalagenttheory.Therelatedliteratureswerecollected

4、fromthemanagementaccountingperspective,whichanalysiswasreviewed.【KeyWords】CostStickiness;LiteratureReview;ManagementAccountingPerspective财政部会计司司长杨敏在全面贯彻《企业产品成本核算制度（试行）》培训班上的讲话中指出，管理会计体系已列为今后会计改革与发展的重点方向。企业产品成本核算的目的发生了重大变化，不仅要满足政府、股东、债权人等利益相关方的外部信息需求，还要为企业内部管理服务，从而切实提高企业的经济效益。楼继伟部长和余蔚平部长助

5、理专门作出“从出资人角度研究会计问题，切实加强管理会计工作”的指示。成本习性研究是管理会计的基本问题，而成本粘性是财务报告（利润表）可以直接观测的指标。对成本粘性的研究不仅有助于揭示企业的成本管理行为这一“黑箱”，而且为管理会计和财务会计之间的相互作用研究建立起了一座桥梁（王仲兵，2009；江伟等2011）。2012年1月1日《企业内部控制基本规范》在上市公司的实施，2014年1月1日试行《企业产品成本核算制度》，学术界和实务界聚焦于企业成本管理，这为成本粘性的研究提供了良好的契机。28收稿日期：作者简介：陈西婵（1984-），女，湖北十堰人，讲师，硕士，主要从事房地产

6、经济，财务与会计研究。383万方数据一、前言成本习性是指企业成本总额的变动与其业务量之间的依存关系。传统管理会计的成本性态一般模型是y=a+bx。它是根据成本变动与业务量水平的关系，将成本分为变动成本和固定成本。其中固定成本（a）被假设为固定不变，即在一定业务量范围内不随业务量的变化而变化。而变动成本（b）与业务量呈线性比例关系。由此可得出成本性态理论的一个非常重要的结论：如果企业的成本完全满足线性函数关系的话，成本的边际变动与业务量变动的方向无关，即变动成本作为常数与业务量增加或是业务量减少无关。这意味管理者决策在其中不发挥作用。而Noreen，Soderstrom（

7、1997）和Cooper，Kaplan（1998）发现在实践中，由于管理者的成本管理行为，会使得成本的变化不仅取决于业务量变化的幅度，而且取决于业务量变化的方向，即成本随着企业业务量上升和下降的变动幅度是不对称的。成本粘性（coststickiness）就是用来描述这种成本边际变化率在不同业务量变化方向上的非对称性（特别是降低率低于增长率，即“易增难减”现象）。管理会计对成本的定义为：取得收入的全部支出。因为成本粘性（coststickiness）的研究处于刚刚起步阶段，国内外相关文献不多，且绝大多数是从财务会计视角研究，所以财务会计和管