国内成本粘性研究现状剖析

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1、内成本粘性研究现状剖析国内成本粘性研究现状剖析摘耍：本文对我国关于成本粘性的存在性和影响因素的文献进行回顾。关于成本粘性存在性，从行业维度和企业性质维度进行文献总结和分析；关于影响因素，主耍从管理者角度进行总结。最后提出研究存在的不足以及我国未来可研究的方向。关键词：成本粘性研究综述存在性影响因素一、引言传统管理会计屮，成本性态是指成本与业务量之间的对称关系,其一般模型为yp+bx,把成本分为固定成本a和变动成本bx,其中固定成本8被假设为固定不变，即在一定业务量范围内不随业务量的变化而改变。而变动成本bx与业务量X呈线性比例关系，与业务量的变化方向无关。而N

2、oreenandSoderstrom(1997)的研究考虑了管理者的决策在成本支出中的作用，研究发现，成本的变化不仅受业务量变化幅度的影响，而且受业务量变化方向的影响。Anderson,BankerandJanakiraman(2003)将成本在业务量下降时减少的幅度小于业务量上升时的增加幅度这一现象称为成本粘性(coststickiness)。这与传统的成本模型中假设成本随业务量的增减同幅度的增减变动有着明显的差异，国内外的学者分别用实证的方法对这一学说进行了验证，并且针对成本粘性的影响因索和经济后果等内容展开了进一步的探索。由于成本的这种粘性现象，传统的成

3、本性态理论无法解释，这使得对成本粘性理论的相关研究就变得很有意义。成本费用粘性理论对于改善公司成本预测、控制、分析等是一个新的视角，能科学地解释和分析成本变化的原因，对提高企业的成本管理水平有很大的作用。深刻理解成本粘性对于企业成本管理、证券分析师盈余预测以及投资者决策等均具有十分重要的指导意义。二、成本粘性研究现状概述1993年，Banker等人最早发现费用的增减与业务量非对称变动，在对美国航空业的一次研究中发现其费用上升和下降的幅度与业务量变动的方向相关，虽然没有正式阐述，但已经预告了企业存在费用“粘性”的可能性。相对于国外学者的研究，国内学者对于成本粘性

4、研究的文献比较少，是从费用粘性的研究开始的，然后被引入到成木粘性的研究中。我国关于成木粘性的研究始于2004年，孙铮和刘浩发表于《经济研究》上的《中国上市公司费用“粘性”行为研究》一文，该文通过对1994-2001年我国292家上市公司的数据分析，证实我国的上市公司存在费用粘性。根据表1可以看出，从2004年成木粘性被引入我国至今的11年时间里，关于成本粘性的文章仅102篇，尤其是2004-2008年的4年中，我国关于成本粘性的研究成果较少。从2009年开始，关于成木粘性的研究才逐渐增多。相比而言，同样作为管理会计的研究领域，作业成本法的相关文献有6000多篇

5、，仅2013年就有600多篇，其一年的研究成果就远超成木粘性研究文献的总数，更不用说标准成木法和目标成本法相关文献总数都达到了10000多篇。由以上分析可见，成本粘性的研究成为我国管理会计的新领域，目前研究成果较少，与其他管理会计领域相比，仅刚刚起步。研究成果的稀缺，说明我国关于成木粘性研究不足的同时,更表明了其仍有很大的研究空间和研究价值，需要广泛和深入。尤其是我国上市公司成本粘性的实证研究刚刚开始，更反映了未来关于成本粘性的研究在我国有更多的可能性。三、成木粘性存在性研究综述较早的是孙铮、刘浩(2004)通过292家上市公司的财务数据研究了国内销售费用和管

6、理费用的“粘性”行为，得出的结果证实了我国上市公司存在费用粘性，而且费用粘性强度比美国上市公司相比要大很多。孔玉生、朱乃平、孔庆根(2007)通过对我国927家A股上市公司的2001-2005年的数据测试发现：我国上市公司存在着成木粘性。虽然我国上市公司整体存在成木粘性，但在行业维度、企业性质维度上成本粘性的存在性存在差异。(-)行业维度刘武(2006)最早提出了成木粘性存在行业差异，并以沪深A股上市公司为样木选用1998-2005年企业的年度财务数据，建立计量模型进行检验，研究我国企业费用“粘性”行为是否存在行业差异。结果发现制造业和信息技术业存在较强的费用

7、“粘性”行为，而房地产业等行业的费用“粘性”相对较弱或不存在。由表2可得，关于制造业、批发和零售贸易行业、信息技术业、房地产业、新能源行业、保险业以及水电煤气生产及供应业等行业的成本粘性存在问题学术界已进行了相关研究，其中成本费用粘性存在性的研究对象多以制造业为主，而特定细分行业的相关研究较少。关于房地产业，孔庆根(2007)认为房地产业的成本粘性较小；关于水电煤气生产及供应业，他认为不存在成本粘性。关于保险业，谢利人、王元建(2009)得出保险公司不具有成本费用“粘性”特征，而是随着保费收入增加，成本费用增加；随着保费收入减少，成本费用也增加的结论。关于批发

8、和零售贸易行业，胡冰、叶芳言(2012