作业成本法在职业院校教育成本核算及管理中的应用思考

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1、作业成本法在职业院校教育成本核算及管理中的应用思考——以A学院为例摘要:本文主要研究在具体构建作业成本法的核算体系中，应建立场地资源成本库和人力资源成本库对现有会计信息进行数据采集和归类，在确定和划分学校作业时，要从组织机构的职能入手，并区分主要作业和辅助作业。在具体操作中，要明确将课程作为主要作业，起到将资源分配到最终成本对象的桥梁作用。在分配辅助作业的过程中，要根据实际的成本流转过程和辅助部门的具体职能，建立由辅助作业向资源成本、主要作业及最终成本对象分配的灵活机制。作者以A学院为例，利用上述方法和架构进行了具体的分析。关键词：作业成本；作业成本管理；职业

2、教育；教育成本核算一、前言随着我国产业不断升级，经济结构不断调整，现有的高技能人才无论从数量还是质量上都不能满足经济发展的需要，但国家已高度重视这一问题，并逐步加大对职业教育的投入力度。这表明职业教育，特别是作为职业教育中坚力量的职业院校将进入一个高速发展的时期。但在实际工作中，矛盾和问题也逐渐显露。突出表现为实训设备高投入与设备低使用率的矛盾，生源减少导致学校的生存压力凸显等问题。由于职业院校普遍没有建立起成本核算制度，导致学校在解决上述问题的过程中缺乏成本信息支持，决策的相关性差，决策的成本及风险高。二、A学院现行成本核算模式及其弊端A技师学院属于全额拨款

3、事业单位，施行收支两条线的财政管理体制。其收入来源为单一的财政拨款，学费属于学校代财政收取，财政按每年在校生数量（根据学籍档案）按每生7000元下拨培养经费。学校的日常支出主要依靠财政拨款，实验室等设备、设施的采购、建设通过政府采购项目解决。思德培训学校是学院重要的辅助收入来源，由于财政体制不允许结余滚入下一年度留用，培训部门是重要的调节收入手段和工具。学校施行财务工作的院长责任制，日常财务开支施行院长委托和副院长在规定金额内签字的审批制度。目前学院的成本控制主要是通过预算来进行贯彻，每年年初根据本年的发展规划结合在校生数量所决定的收入情况制订各教学区、职能科

4、室和培训学校的费用预算和收入完成指标（收入完成指标仅针对培训部门），各部门根据自身情况提出反馈意见。通过一上一下，完成预算的制订工作。院长、副院长、中层签订预算责任书，日常办公、管理经费逐年压缩10%。由于事业单位体制的限定以及教育服务公共产品的属性，A技师学院并没有成本核算体系，管理层也不存在经济指标考核的压力，所以学院在成本管理这一块主要是两条线：一是以收入定成本（支出），二是根据成本（支出）提出招生任务量和培训任务量。综上所述A学院现有会计核算体系存在的主要问题有：第一在教育支出中，没有将用于教育服务的支出与用于非教育服务的支出相区别，这导致将退休人员费

5、用、奖助学金等费用计算到总成本中去，间接提高了计算出的生均培养成本。第二成本分配的依据只是简单的利用总学生数去平均，据统计A技师学院人员费用及管理费用占到其总支出的60%，大量间接费用的分配缺乏合理动因，必将导致成本信息失真。第三A学院执行的是事业单位会计制度，其进行会计处理的假设为收付实现。在这种假设下，固定资产购置当期其支出一次性列支为成本，以后期间不提折旧，这就造成了在固定资产集中购置的年份生均成本往往偏高而其余年份较低的情况。除此之外，用于装修、修缮和设备大修理等应预提、待摊的费用处理也会造成这种成本信息失真的情况。最后由于A学院没有建立成本核算制度，

6、缺乏真实、合理的成本信息，导致在预算管理、责任中心的确定及绩效考核中缺乏依据，造成了资源的浪费和生产的低效。三、A学院实施作业成本法的框架设计（一）确定资源成本库及其动因表1A学院教育事业支出报表项目（单位：万元）一、人员经费金额二、公用经费金额1、人员基本工资715.7081、公务费655.6832、补助工资379.3372、修缮费187.8523、其他工资89.6143、业务费426.8884、职工福利费42.9664、其它费用194.9715、社会保险费304.5合计：1532.132合计1465.394由于A技师学院实行事业单位会计制度，不计提固定资产

7、折旧，下面为了全面归集资源成本库，对固定资产的折旧做如下假设：我国《事业单位会计准则》对固定资产有如下规定：一般设备单位价值在500元以上、专用设备800元以上，使用期限在一年以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态不变的资产。单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类设备或用品，也可作为固定资产。参照企业会计准则和税法中关于固定资产折旧的规定，现将学校用固定资产做如下简化分类：表2A学院固定资产及折旧分类表类别折旧方法折旧率房屋建筑物平均年限法、无残值，使用年限25年4%一般固定资产平均年限法、无残值、使用年限10年10%专用设备、电子设备平均

8、年限法、无残值、使用年限5年20%说明