关于效益审计几个理论问题

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1、关于效益审计几个理论问题一、效益审计产生的基础及其环境条件  审计具有悠久历史,主要是指财政财务收支及其有关经济活动审计,通过对财政、财务报告,审查评价其真实性和合法性,因而有时称之为错弊审计。效益审计主要审查财政财务收支及其相关经济业务活动的效益性,评价效益的优劣,促进改进管理,提高经济效益。效益审计在西方发达国家产生于世界第二次世界大战前后,所以它是现代审计的一个分支。我国审计界虽然在20世纪80年末90年代初,开展效益审计的讨论,一些专家、学者也发表过一些论文和专著,介绍过一些外国效益审计的经验,审计机关、一些部门和企事业单位

2、搞过一些效益审计项目,未能很好坚持,只是一些阶段性成果,不少理论问题尚未达到共识。有必要进行深入探讨,提高认识以适应审计工作发展的需要。  (一)效益审计产生的基础认识尚未到位  关于效益审计产生的基础,许多教材和论文,仍表述为:“受托责任”。这样说来,效益审计和财政财务审计产生的基础都是“受托责任”。从表面上看没有问题,深入思考却不能自圆其说,既然产生同一基础,为什么效益审计产生迟于财政财务收支审计二千多年,这样就忽视了审计一般和特殊的关系。  审计产生于经济监督的需要,是社会发展到一定历史阶段的产物。它的产生迟于会计,这是国内外

3、会计界所共识的。对于审计产生的条件是社会生产力的发展,社会财富的增多,当其集中在少数所有者手中较多,不能直接管理或经济时,就要委任官吏和委托专家代为管理或经营,形成了委托和代理关系,代理者要对其经管的财物安全和有效使用负责。为查明其有无错弊行为,需要委任官或委托专家对其提出的财政财务报告进行审查评价,鉴证其有无错弊行为,这就是说明形成审计的基础,是委托受托经济责任关系,审查落脚点是“受托责任”,形成:所有者说明审计委托人,代管者(接受审计人)和审计者(审计报告人)三者之间的审计关系。深入分析,有两个问题没有明确:其一、审计实质是有所

4、权的监督;其二,财政财务审计,以查明错弊为目的,主要落脚点是财务责任和会计责任,而非全部受托责任。准确地说:财政财务审计产生的基础,应是代理管理或经营者所承担的受托会计责任和财务责任。没有明确提出效益责任。  在任何社会制度下,任何单位和个人从事生产、经营和管理活动,都要讲求经济效益,以保证其生存和发展。过去未将效益作为审计目标,是因为生产力水平不高,经营管理规模不大,所有者未对代理经管者的效益责任提出明确要求,只处于附带的地位,如在《周礼》宰夫职掌中,有“长财善物”者赏,对此可以理解为效益的要求,历代财政财务审计中也有对节约有效的

5、要求。审计署前几年提出的财政财务审计向效益延伸,也不能称为效益审计。所以审计机关的效益审计应算从2003年开始起步,才把被审计单位的效益优劣作为审计目标,把评价鉴证效益责任,作为效益审计建立的基础。  (二)效益审计产生的环境条件  宇宙间一切事物都是在一定时空环境中产生和发展的。审计是如此,效益审计也是如此。审计从时间角度可以划分为古代审计、近代审计和现代审计,效益审计是现代审计的分支,它是在现代时空环境中形成的,效益审计环境条件主要包括:  1、经济条件:  审计产生于经济监督的需要,经济条件是效益审计产生环境的重要条件。由于世

6、界第二次大战以后,科学技术的飞跃发展,市场经济的发达,企业规模扩大,市场竞争的激烈,降低成本,提高效益,不仅要求增加整体效益,还要求在生产和流通各个环节,经营管理各个方面都要讲求经济效益,因此必须实行全面预算管理,加强预测决策制度,健全责任制,评价经管、管理者承担的效益责任,企业效益审计应运而生。由于社会经济的发展变化,政府部门和事业单位收支增多对审计提出了更高新要求。例如美国财政预算战前未超过1000亿美元,而战后高达20000亿美元;社会公众要求提高执政能力,对重大的财政支出项目的效益优劣作出交待,迫使议会对其开支进行质询,对其

7、开支成效进行审计证实。审计总署对财政支出项目的成效,节约或浪费进行审计提出报告。其他国家的财政支出审计,也是由审计证实真实、合法性,转向效益高低审计的。  2、政治条件  一国政治体制的改革,民主法制的加强,也是实行效益审计的一个重要条件。特别是在法律制度、法治意识加强,财政收支透明度的提高,贪污、违法活动较少,广大纳税公众更加注意对财政支出项目成效,有无浪费提出审计报告,并公之于众。在“审计风暴”中,社会公众已开始注意国债使用项目、环保项目支出的成效。有些省人大已在加强对财政监督,要求提高透明度,这也是对效益审计的一种促进。  3

8、、法律条件  审计是依法进行,并按一定法律、法规作为评价尺度和取证依据的,有的国家通过审计长法或其他审计法规作出规定。当然,其他法律、法规也对效益评价提出要求,如预算法、环境保护法、绿色GOP计算的规定等。都为保证效益审计开展,提供了

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