公允价值与盈余管理

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1、公允价值与盈余管理摘要　在企业经营过程中，企业盈余是最为重要的指标，导致盈余管理从未间断。而公允价值计量由于本身的特点也成为盈余管理的工具，但其与盈余管理没有必然联系，可以采取有效对策限制公允价值计量下的盈余管理空间。　　关键词　公允价值；盈余管理；新会计准则；对策　　　　一、盈余管理与公允价值不存在必然联系　　　　国内外会计界分别从不同角度对盈余管理进行了阐述。有的学者认为盈余管理是指企业管理层为了给企业或个人谋取利益。而通过使用会计手段，或通过采取实际行动使企业的账面盈余达到所期望水平的操控性行为。有的学者认为盈余管理是指企业管理层为企业或个人利益最大

2、化。采用非法或欺诈的手段来调整账面盈余的操控性行为。前者所称盈余管理既包括合法的利润调节行为，也包括非法的操纵行为。是广义的盈余管理。后者是指非法的盈余操纵行为，是狭义的盈余管理。本文以下所述的主要是指狭义的盈余管理。　　在企业经营过程中，对于衡量公司经营状况、评价公司价值、利润分配、纳税等方面来说．企业盈余是最为重要的指标。企业的利益相关者也都比较重视企业的盈余。而由于委托代理关系和盈余数据的有用性导致了盈余管理有其自身存在的基础和动因。盈余管理是20世纪由创造性会计演变而来．从最初的利润平滑到秘密准备等．方式、方法不断翻新和增加，与会计计量使用公允价值

3、与否没有因果关系。　　20世纪50年代会计准则开始引入公允价值计量观念，并于90年代开始在美、英等国会计准则中得到广泛应用。我国于20世纪90年代中期开始研究探索并于90年代末颁布的部分具体会计准则中引入了公允价值概念。虽然由于在实际操作中公允价值的争议较大。应用范围很小。但目前，我国新发布的《企业会计准则——基本准则》又明确地将公允价值作为一种会计计量属性。并在19项具体会计准则中不同程度地运用了公允价值，占会计要素计量准则的比例达57％。新准则认为。公允价值是在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。该金额的确定分为三个层次：

4、第一个层次是在活跃市场上有相同的资产或负债的报价信息时。使用该报价信息所估计的公允价值；第二个层次是指在活跃市场上没有相同但有相似的资产或负债的报价，这种相似的报价可用来进行公允价值的估计；第三个层次是在第一个层次和第二个层次的估计不可能时，则应用现值等估值技术方法进行估计。无论采用市场价格为基础还是以现值等为基础，共同的一点都是不能脱离市场，都是在公平、自愿的情况下进行的价值估计。因而公允价值能够更加如实反映现行条件下与资产相关的预期经济流入或与负债相关的预期经济利益的流出；能更加如实反映继续持有和取得或处置资产或负债对业绩的影响；能较好地满足资本保全的

5、要求。有利于企业的长期发展。可见，运用公允价值计量是能够促进企业真实反映企业盈余的，在一定程度上抑制了管理当局的盈余管理行为。公允价值的存在有其理论和实践上的价值，客观上与盈余管理没有必然联系。　　　　二、公允价值是盈余管理的工具　　　　任何非法或欺诈性行为均不会主动贴上“非法”的标签。相反，还会竭力披上一层合法的外衣，盈余管理也不例外。企业管理当局对利润进行操纵的行为损害他人的利益。破坏市场秩序．为法律法规所不容，因而在客观上需要合法的外衣。公允价值的引入满足了盈余管理这一需求。　　引入公允价值是为追求会计信息的相关性和可靠性。反对任意提供甚至操纵会计信

6、息的行为。但由于实际情况是复杂多变的。特别是我国的证券市场、产权交易市场还不成熟。大多数资产公允价值的估计信息难以获得。新准则在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等方面的确认和计量都引入了公允价值计量属性。例如：在非货币性资产交换和债务重组中。上市公司通过非同类资产置换达到“互利互惠”，即按照公允价值进行评估后。两家上市公司通过“约定”互换资产使置换资产升值。实现人为的“报表重组收益”．其原因不是公允价值计量．而是非货币性资产交换和债务重组过程中资产评估信息人为估计。且缺乏相关信息资料和透明的监督机制，使公允价值成了

7、操作手段。再比如，新准则中规定公允价值的变动计入当期损益，改变了通常的收益观，有的上市公司很可能会利用公允价值操纵利润。如交易性金融资产公允价值的变动将会产生利得或损失，这改变了以前会计实务中短期投资只确认减值不确认升值收益的情况；衍生金融工具纳入表内核算，不仅将增加企业的资产或负债。同时也将影响当期损益。公允价值的变动计入当期损益结果可增值也可减值，可能使证券性交易投资较多的公司股本“账面富贵”并反映在当期业绩中。　　公允价值计量与核算比较复杂，对于市场不成熟的资产，可运用现值技术来估计公允价值，但现阶段的未来现金流量及折现率的信息都很缺乏，现值的主观估

8、计成分很大，需要管理层和会计人员的职业判断，这为管理层进行盈余管理