税收执法责任制完善小议

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1、税收执法责任制完善小议税务机关作为国家重要的执法部门，建立并推行执法责任制是贯彻依法治国基本方略，切实促进依法行政的重要措施。税收执法责任制的建立和实施，目的之一就是要强化税收执法权的监督，对在税收执法活动中存在的一些不正之风从源头上予以防堵。在目前我国还不具备彻底解决腐败和官僚主义的宏观性的体制条件下，着力从微观权利方面解决具体权力行使过程中的制约问题，对税权具体行使过程的制约作用显得尤为重要，它是在新形势下对税收执法权进行监督的一种尝试。近几年来税收执法责任制的推行，不仅促使各级税务机关增强了法制观念

2、，提高了领导依法决策、依法管理的能力，实现了领导方式和管理方式的转变；不仅严格规范了税务部门的执法行为，促使执法人员增强了责任意识，严格了依法办事，而且有利于各执法机关纠正执法中的随意性，提高运用法律手段管理经济和社会事务的能力，有利于制止滥用权力和腐败现象的发生，也有利于执法相对人依法维护自身的合法权益。因而执法责任制的推行，在推进依法行政、规范执法、监督制约、保障权益等方面起到了重要作用，但由于执法人员素质不一、执法环境不同等各种因素的影响，在如何加强内外监督、如何考评执法责任、如何执行过错追究等方面

3、还面临诸多现实问题。现笔者就这些方面，通过在基层征管一线的调查谈些肤浅看法并引发一些思考，旨在抛砖引玉，使税收执法责任制更趋健全和完善。一、当前存在的主要问题　（一）人的因素：一是执法不严，随意性较大。执法必严，是落实执法责任制的中心环节。少部分税务机关及税务干部由于业务不熟，对法律、法规、规章的了解、掌握不深不透，加之运用的不熟练，从而怕纳税人提起税务行政复议和行政诉讼，“怕打官司”，不敢从严执法，故在税收执法中心存顾虑、缩手缩脚，导致税收执法不到位；有的执法人员执法道德水平还有差距，法制观念和服务观念

4、淡薄，对违法行为或者视而不见，或者处理过宽，或者变通处理，不公正的行政执法，致使纳税人对税法的自觉服从留有空间，客观上制约了公民纳税意识的提高。现有执法水平的窘况，对规范税收执法产生了阻力。二是部分领导（尤其是一把手）对税收执法责任制的重视程度尚不够。不同程度地存在讲起来重要，做起来次要，落实起来不要的现象。执法责任机制和执法过错责任追究制度成了聋子的耳朵－－摆设，这导致了税务干部只感受到了推行过程中的“雷声”而看不到落实制度的“雨点”，在税收执法过程中只有压力而无动力，税收执法权难以真正得到有效规范。三

5、是纳税人怕“告官”心理制约了税收行政执法责任制的实施。“人微言轻”、“民不与官斗”是中国历史的传统积淀，“法律面前的人人平等”与现实行政执法中的“不对等”关系使纳税人在税收行政案件中往往处于弱者地位，即使胜券在握，也会由于种种顾虑，不敢进行复议和诉讼而私下和解，甚至忍气吞声，不仅助长了个别单位和个人的“老大”思想，更使执法有过错的单位及个人逃脱了责任追究。（二）执法责任制度本身的缺损：一是税收执法依据不统一、不完备，表现为税收法律体系不完备，立法不健全，效力级次低，补充规定多且杂，既有“无法可依”的窘况，

6、也有“依法打架”的尴尬。二是征管体制改革仍须不断完善。部门之间的合作与协调始终不尽人意，工作环节增多，手续变杂，工作量增大；部分责权分离，有权的无责，无权的有责，权力和责任互相交叉，相互推诿扯皮。三是执法责任难以界定，表现为该做的不做或做不好，不该做的却做了，存在“越值”的现象，甚至将纳税人的义务也揽进税务岗位责任，如小规模纳税人达到一般纳税人标准认定的申请，将“告知”作为税务机关的一项义务，纳税申报期前的“善意”提醒等。四是税务行政执法过错行为中单位责任与个人责任的构成要件划分不清，过错的要素以及好坏程

7、度的解释都是开放性的，弹性较大。五是考核监督机制缺位。受计算机考核指标适用度的影响，人工考核难以避免主观性，影响了监督的公正、客观，计算机考核只能对在计算机中留有痕迹的行为进行考核，而由于税收执法者是各个动态的执法个体或小集体，都具有一定的自由裁量权，实际上有许多执法行为是不能在计算机中留有痕迹的，机器考核难以反映真实情况。六是重追究轻激励。执法责任制作为内部管理的一种责任，要达到责权利的结合统一，追究与激励并重，目前实施的税收执法责任制虽对税收执法建立了评议考核制度，但与责任制管理考核、创建文明单位考核

8、、公务员年终考核等缺乏有机结合，没有明确的激励机制，激励无据可依，责任人感受不到其努力带来的回报与尊重，同时由于两者的失衡造成执法岗位陷阱，能做事、会做事、多做事的差错率相对多于不做事、少做事、非执法岗位人员，形成“做事的媳妇砸碗多”的局面，这种失衡造成部分基层执法干部一定程度上的思想波动。（三）外部环境的影响：　　一是行政干预影响税务行政12全文查看执法。不少地方政府出于地方利益驱动，仍然存在擅自变通国家税收法规的现象，制定